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在对集团审计过程中，判断哪些风险是特别风险时，下列各项中属于注册会计师应当考虑的内容有（）。

题目
多选题
在对集团审计过程中，判断哪些风险是特别风险时，下列各项中属于注册会计师应当考虑的内容有（）。
A

风险是否属于舞弊风险

B

交易的复杂程度

C

风险是否涉及重大的关联方交易

D

风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易

参考答案和解析
正确答案： A,C
解析： 暂无解析
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第1题：

A注册会计师负责对甲公司2011年度贝才务报表进行审计。A注册会计师在对甲公司的审计过程中，发现甲公司设定了新的经营目标，即通过扩展海外市场并简化新顾客的信用评价程序以扩大销售收入和改善盈利状况。 要求： (1)上述经营目标可能导致哪些对审计具有影响的经营风险和特别风险；(2)这些经营风险或特别风险会影响财务报表的哪些项目和相关认定；(3)针对上述特别风险，注册会计师应当采取哪些应对措施?


正确答案：

经营目标

通过扩展海外市场并简化新顾客的信用评价程序以扩大销售收入和改善盈利状况

 

经营风险

 

海外销售收入的结算币种及汇率波动带来的风险
对海外顾客简化信用评价程序可能带来的坏账风险

向海外顾客销售，销售价格可能增加，诸如运费、保险、出口国关税等
海外顾客付款能否及时收到，可能影响现金流

 

特别风险

jr-率变动和海外顾客付款障碍导致现金收入减少

简化信用评价程序导致坏账的增加

财务报表项目及
认定

现金收入的完整性认定
应付账款的计价认定

 

审计程序

 

(1)与销售总监讨论所执行的风险管理程序和相关的内部控制
(2)与财务总监讨论结算币种、该币种的汇率变动情况以及汇率折算方法
(3)审阅海外销售合同
(4)审查海外销售价格的计算依据’
(5)检查应收账款的坏账准备计提依据和会计处理

[英文答案]

 

Business objectives

 Increase sales and improve performance through expand overseas market and simpli—

fy credit evaluation procedures of new customers

 

 Business risk

 

 Currency change risk from overseas sales
Bad debt risk due to the simplification of credit evaluation procedures of new CUS—
tomers
Price increasing risk，such as freight，insurance and customs
Cash receipt risk due to the barriersform. overseas customers

 

 Significant risk

 

Decrease of cash receipts due to the barriers form. overseas customers
Increase of bad debt due to the simplification of credit evaluation procedures of
new customers

 FinanciaIstatement
iterns and assertions

 Completeness assertion of cash receipts
Valuation assertion of account receivable

 

 

 Audit procedures

 

(1)discuss the risk management procedure and relevant internal control with
sales manager
(2)discuss the currency change and currency translation methods with finance manager
(3)read overseas sales contract
(4)check the calculation bases of overseas price
(5)check provision bases and accounting treatments of account receivable

第2题：

（2015年）下列有关特别风险的说法中，正确的是（　）。

A.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果
B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险
C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试
D.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

答案：B
解析：
在判断重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵消效果，选项 A不正确；注册会计师如果对特别风险仅实施实质性程序，则必须做细节测试，但如果对特别风险实施了控制测试，则没有这个要求；注册会计师应当了解与特别风险相关的控制，如果了解到相关的内部控制无效，此时不需要测试相关的控制，选项D错误。

第3题：

注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中确定在执行审计工作时重点关注过的事项。在确定时,下列各项中,注册会计师应当考虑的有()。

A、识别出的特别风险

B、与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断

C、本期重大交易或事项对审计的影响

D、评估的重大错报风险较高的领域


答案：ABCD

第4题：

下列各项中，注册会计师在判断特别风险时不需要考虑的是（　　）。

A.风险是否涉及重大的关联方交易
B.风险是否属于舞弊风险
C.交易的复杂程度
D.控制对相关风险的抵销效果

答案：D
解析：
在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

第5题：

下列有关特别风险的说法中，错误的是（ ）。

A.注册会计师应当将超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险
B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险
C.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制
D.在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果

答案：C
解析：
选项C错误，针对特别风险的控制，如果评估结论为控制本身的设计是合理的，但没有得到执行，或者控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制，那么不需要进行控制测试。

第6题：

（2019年）下列各项中，注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时应当考虑的有（　）。

A.风险是否涉及重大的关联方交易
B.风险是否与近期经济环境的重大变化相关
C.财务信息计量的主观程度
D.风险是否属于舞弊风险

答案：A,B,C,D
解析：
在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列事项：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

第7题：

（2016年）下列有关重大错报风险的说法中，正确的有（　）。

A.重大错报风险包括固有风险和检查风险
B.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系
C.在评估一项重大错报是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用
D.注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化

答案：C,D
解析：
认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险，选项A错误；识别的重大错报风险不仅可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还可能与财务报表整体广泛相关，选项B错误。

第8题：

下列各项中,不属于注册会计师在确定关键审计事项时应当考虑的方面有()。

A.评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险

B.本期重大交易或事项对审计的影响

C.尚未更正的重大错报的金额和性质

D.审计范围受限的程度


参考答案：CD

第9题：

下列有关注册会计师评估特别风险的说法中，正确的是( )。

A.注册会计师应当将具有高度估计不确定性的会计估计评估为存在特别风险
B.注册会计师应当将涉及重大管理层判断和重大审计判断的事项评估为存在特别风险
C.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险作为特别风险
D.注册会计师应当将重大非常规交易评估为存在特别风险

答案：C
解析：
选项C正确，应当评估为特别风险的事项只有三个: (1)舞弊导致的重大错报风险; (2)管理层凌驾于控制之上的风险，(3)超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险。其余的事项都需要进一步评估才能确定是否存在特别风险。

第10题：

下列有关特别风险的说法中，正确的有（ ）。

A.在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师需要考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果
B.如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年
C.如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师实施的实质性程序应当包括细节测试
D.注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险

答案：B,D
解析：
选项A，在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。选项C，如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

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