甲公司2012年1月1日发行票面利率为10%的可转换债券，面值1000万元，规定每100元面值可转换为1元面值普通股90股。2012年净利润6000万元，2012年发行在外普通股4000万股，公司适用的所得税税率为25%。甲公司2012年的稀释每股收益为（　）元/股。 A.1.52 B.1.26 C.2.01 D.1.24

题目

甲公司2012年1月1日发行票面利率为10%的可转换债券，面值1000万元，规定每100元面值可转换为1元面值普通股90股。2012年净利润6000万元，2012年发行在外普通股4000万股，公司适用的所得税税率为25%。甲公司2012年的稀释每股收益为（　）元/股。

A.1.52
B.1.26
C.2.01
D.1.24

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第1题：

乙公司2010年1月1日发行票面利率为4%的可转换债券，而值1600万元，规定每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2010年乙公司利润总额为12000万元，净利润9000万元，2010年发行在外普通股8000万股，公司适用的所得税率为25%。乙公司2010年稀释每股收益为( )元。

A．1.5

B．1.125

C．0.96

D．1.28

正确答案：C
解析：2010年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假设因债券转换所增加的净利润=1600×4%×(1-25%)=48(万元)，假设转换所增加的普通股股数=1600÷100×90=1440(万股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元/股)。

第2题：

B上市公司2007年6月1日发行年利率4%的可转换公司债券，面值20 000万元，每 100元面值的债券可转换为1元面值的普通股90股。2008年B上市公司的净利润为45 000万元，2008年发行在外普通股加权平均数为50 000万股，所得税税率25%。则B上市公司2008年稀释每股收益为( )元。

A．0.9

B．0.67

C．0.66

D．0.91

正确答案：B
解析：基本每股收益=45 000/50000=0.9(元)。
稀释的每股收益的计算：
净利润的增加=20000×4%×(1-25%)=600(万元)，
普通股股数的增加=20 000/100 ×90=18 000(万股)，
稀释的每股收益=(45 000+600)/(50 000+18000)=0.67(元)。

第3题：

AS公司为上市公司，2007年1月2日发行4%可转换债券，面值4000万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2007年归属于普通股股东的净利润22500万元；2007年发行在外普通股20000万股，所得税税率33%。则稀释的每股收益为( )元。

A．0.95

B．1.13

C．0.97

D．0.96

正确答案：D
解析：(1)基本每股收益=22500/20000=1.13(元)
(2)稀释的每股收益
净利润的增加=4000×4%×(1-33%)=107.2(万元)
普通股股数的增加=4000/100×90=3600(万股)
稀释的每股收益=(22500+107.2)/(20000+3600)=0.96(元)

第4题：

B上市公司20×7年6月1日按面值发行年利率4%的可转换公司债券，面值20 000万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。20×8年B上市公司的净利润为45 000万元，20×8年发行在外普通股加权平均数为50 000万股，所得税税率25%。则B上市公司20×8年稀释每股收益为（）元。

A．O.9

B．O.67

C．O.66

D．O.91

正确答案：B
净利润的增加=20000×4%×(1—25%)=600(万元)
普通股股数的增加=20000/100×90=18OOO
稀释每股收益=(45000+600)/(50000+18000)=O.67(元)

第5题：

甲公司2007年度归属于普通股股东的净利润为l800万元。年初已发行在外普通股股权为2 000万股，年初已发行在外潜在普通股包括：

(1)认股权证600万份，行权日为2008年7月1日，每份认股权证可以每股4.8元的价格认购1股本公司股票。

(2)2005年按面值发行的5年期可转换公司债券，其面值为2 000万元，年利率为2%，每100元面值转换为20股本公司股票。

(3)2006年按面值发行3年期可转换公司债券，其面值5 000万元，年利率为5%，每200元面值可转换为8股本公司股票。

2007年7月1日，发行普通股1 000万股；2007年9月30日回购500万权，没有可转换公司转换为股份或赎回，所得税税率为33%。

假定：(1)当期普通股平均市场价格为每股6元；(2)不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。

要求：(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中。

(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。

正确答案：(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序将计算过程及结果列示于下表中。

(2)分步计算甲公司稀释每股收益并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。

*发行在外普通股的加权平均股数=2000+1 000×6/12-500×3/12=2 625(万股) 根据上述计算甲公司稀释的每股收益为0.58元
(1)计算甲公司增量股每股收益并进行排序，将计算过程及结果列示于下表中。

(2)分步计算甲公司稀释每股收益，并说明其稀释性(填入下表)。指明甲公司稀释的每股收益为多少。

*发行在外普通股的加权平均股数=2000+1 000×6/12-500×3/12=2 625(万股) 根据上述计算，甲公司稀释的每股收益为0.58元

第6题：

甲公司为上市公司，2008年1月1日按面值发行年利率3%的可转换公司债券，面值10 000万元，期限为5年，利息每年末支付一次，发行结束一年后可以转换为股票，转换价格为每股5元，即每100元债券可转换为1元面值的普通股20股。2008年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元，2008年发行在外普通股加权平均数为40 000万股，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25%。假定实际利率为4%，甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成份的公允价值为9 555.6万元，权益成份的公允价值为444.4万元。则甲公司2008年稀释每股收益为( )元。

A．0.75

B．0.74

C．0.72

D．0.71

正确答案：C
解析：基本每股收益=30 000/40 000=0.75(元)
稀释每股收益的计算：
假设转换所增加的净利润=9 555.6×4%×(1-25%)=286.67(万元)
假设转换所增加的普通股股数=10 000/100×20=2 000(万股)
增量股的每股收益=286.67÷2 000=0.14(元)
增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。
稀释的每股收益=(30 000+286.67)/(40 000+2 000)=0.72(元)

第7题：

某公司2007年1月2日发行4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。2007年净利润4 500万元，2007年初发行在外普通股4 000万股，所得税税率33%，不考虑其他因素，该公司2007年稀释的每股收益为（）元。

A．1.125

B．0.21

C．0.94

D．0.96

正确答案：D
净利润的增加=800×4%×(1—33%)=21.44万元，普通股股数的增加=800/100×90=720万股，稀释的每股收益=(4 500+21.44)/(4 000+720)=0.96元。

第8题：

某公司1月2日发行利率为4%的可转换债券，面值1000万元，每100元债券可转换为1元面值普通股10股。该年全年净利润4500万元，年初发行在外的普通股4000万股，所得税税率25%，不考虑其他因素，该公司该年稀释的每股收益为( )元。

A．1.13

B．1.12

C．1.14

D．1.1

正确答案：D
解析：净利润的增加＝1000×4%×(1-25%)＝30万元，普通股股数的增加：1000/100×10＝100万股，稀释的每股收益＝(4500+30)/(4000+100)＝ 1.10元。

第9题：

乙公司2008年1月1日发行票面利率为4%可转换债券，面值1600万元，规定每100元债券可转换为l元面值普通股90股。2008年乙公司利润总额为12000万元，净利润9000万元，2008年发行在外普通股8000万股，公司适用的所得税率为25%。乙公司2008年稀释每股收益为（）元。

A．1.5

B．1.125

C．0.96

D．1.28

正确答案：C
【解析】2008年度基本每股收益=9000÷8000=1.125(元)，假设转换所增加的净利润=1600×4%×(1－25%)=48(万元)，假设转换所增加的普通股股数=1600÷100×90=1440(万股)，增量股的每股收益=48÷1440=0.03(元)，增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用，稀释的每股收益=(9000+48)÷(8000+1440)=0.96(元)。

第10题：

甲公司2×17年归属于普通股股东的净利润为2200万元，期初发行在外普通股股数5000万股，年内普通股股数未发生变化。2×17年1月1日甲公司按面值发行到期一次还本、分期付息的5年期可转换公司债券5000万元，票面年利率为6%。该批可转换公司债券自发行结束后12个月内即可转换为公司股票，每100元债券可转换为60股面值为1元的普通股。假设不具备转股权的类似债券的市场利率为9%，债券利息不符合资本化条件，适用的所得税税率为25%。则甲公司2×17年度稀释每股收益为（）元。[已知（P/F，9%，5）＝0.6499；（P/A，9%，5）＝3.8897]

A.0.31
B.0.32
C.0.44
D.0.45

答案：A

解析：

可转换公司债券负债成分的公允价值＝5000×6%×（P/A，9%，5）＋5000×（P/F，9%，5）＝5000×6%×3.8897＋5000×0.6499＝4416.41（万元）；
假设转换所增加的净利润＝4416.41×9%×（1－25%）＝298.11（万元）；
假设转换所增加的普通股股数＝5000/100×60＝3000（万股）；
增量股每股收益＝298.11/3000≈0.10（万元），具有稀释性；
稀释每股收益＝（2200＋298.11）/（5000＋3000）＝0.31（元）。

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