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实施函证程序时，注册会计师在收到回函后，需要验证回函的可靠性并实

题目

实施函证程序时，注册会计师在收到回函后，需要验证回函的可靠性并实施相应的审计程序，下列有关说法中不正确的是（）。

  • A、通过邮寄方式收到的回函，注册会计师可以验证回邮信封上寄出的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致
  • B、通过跟函方式收到的回函，注册会计师可以向处理询证函的人员索要名片、观察员工卡等确认其处理询证函的权限
  • C、以电子形式收到的回函，注册会计师必须要求被询证者提供回函原件
  • D、对询证函的口头回复，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复
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第1题：

下列有关注册会计师针对“回函可靠性”的考虑中，错误的是（ ）。

A.通过邮寄方式收到的回函，注册会计师可以验证被询证者确认的询证画是否是原件，是否与注册会计师发出询证函是同一份等信息
B.通过跟函方式收到的回函，注册会计师可以观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函
C.电子形式收到的回函，注册会计师必须要求被询证者提供回函原件
D.在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复

答案：C
解析：
以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提髙相关回函的可靠性；当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师可通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可要求被询证者提供回函原件。

第2题：

（2016年）下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有（ ）。

A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据
B.询证函回函中的免责条款削弱了回函可靠性
C.由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据
D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据

答案：A,B,D
解析：
只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不作为可靠的审计证据，选项A 错误；回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性选项B 错误如果对电子形式的回函确认程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性，选项D 错误。

第3题：

在采用积极的函证方式时,注册会计师没有收到回函，可能是由于()。

A、被询证者根本不存在

B、被询证者没有收到询证函

C、被询证者没有理会询证函

D、询证函的内容正确而不需要回函


参考答案：ABC

第4题：

下列关于注册会计师通过不同方式收到回函，验证回函的可靠性的说法中不正确的是（　）。

A.通过邮寄方式收到回函时，注册会计师需要确定被询证者确认的询证函是否是原件
B.通过跟函方式收到回函时，注册会计师不需要验证回函的可靠性
C.以电子形式收到回函，注册会计师可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容
D.对函证的口头回复，注册会计师不能将其作为可靠的审计证据

答案：B
解析：
通过跟函方式收到回函，注册会计师也需要验证函证的可靠性，可以实施以下审计程序：（1）了解被询证者的通常流程和处理人员；（2）确认处理询证函人员的身份和处理函证的权限；（3）观察处理询证函人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。

第5题：

下列注册会计师收到的应收账款询证函回函中，可能影响回函可靠性的有（　）。

A.回函为传真件
B.回函中包括限制性条款
C.回函信封上寄出方邮戳显示发出城市与被询证者地址不一致
D.以邮寄形式发出并收到寄回的回函

答案：A,B,C
解析：
选项D，以邮寄的形式发出并寄回的回函，由于是事务所执行的所以是不影响可靠性的。

第6题：

下列有关函证回函可靠性的考虑中，恰当的有（　）。

A.如果被询证者将回函寄至被审计单位，并由被审计单位转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据
B.在跟函的方式下，注册会计师应确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限
C.在电子形式收到回函时，注册会计师应要求被询证者提供回函原件
D.如果被询证者只对询证函进行口头回复，不给予直接书面回复，注册会计师不能将其作为可靠的审计证据

答案：A,B,D
解析：
在电子形式收到回函时，注册会计师在必要时可以要求被询证者提供回函原件。

第7题：

下列有关积极式函证的说法中，错误的是（ ）。

A.如果在合理时间内没有收到回函，注册会计师应当实施替代程序
B.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当审计证据的必要程序，那么在未获取到回函时，应确定其对审计工作和审计意见的影响
C.在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据
D.当存在特定舞弊风险因素时，取得积极式回函可能是获取充分适当审计证据的必要程序

答案：A
解析：
选项A，如果采用积极的函证方式实施函证而未能在合理的时间内收到回函，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如果仍未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。

第8题：

下列有关函证的说法,错误的是()。

A.函证的方式分为积极和消极方式

B.当注册会计师采用积极的函证方式而未能收到回函时，应该再次寄发询证函

C.在函证中指明直接向被审计单位回函

D.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果


正确答案:C

第9题：

A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中记录的与函证相关的事项如下：
　　（1）甲公司在乙银行开立的银行存款余额较小，A注册会计师据此认为该账户的重大错报风险较低且余额较小，未对该账户实施函证程序。
　　（2）A注册会计师在收到银行询证函回函之后，注意到回函未加盖银行印章。经询问，函证期间银行印章恰好损坏，故没有加盖。银行人员解释到询证函上加盖有负责回函人员的个人签章，其可靠性不受影响，A注册会计师认可了回函结果。
　　（3）针对已经全额计提坏账准备的大额应收账款，A注册会计师打算不再执行函证程序。
　　（4）审计项目组收到的一份客户询证函回函中标注“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。A注册会计师认为该回函有效，该标注并不影响回函的可靠性。
　　（5）审计项目组收到一份客户询证函系从私人电子信箱发送的回函，经查证，系从甲公司财务部发出的，A注册会计师认为该回函不具有可靠性，实施了替代程序，结果满意。
　　（6）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平，在期中审计时对截至2018年10月末的余额实施了函证程序。在期末审计时针对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。
　　要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。


答案：
解析：
　　（1）不恰当。注册会计师还应当考虑是否与乙银行存在借款或往来的其他重要信息。
　　（2）不恰当。A注册会计师未对询证函保持控制，银行询证函仅有个人签章，没有加盖银行的印章，应视为无效的询证函。
　　（3）不恰当。不能因已经全额计提坏账准备就不再执行函证程序。
　　（4）恰当。
　　（5）不恰当。该回函存在舞弊风险，注册会计师应当实施进一步审计程序，查明原因，而非直接实施替代程序。
　　（6）不恰当。针对剩余期间仅实施控制测试不够。

第10题：

下列有关询证函回函可靠性的说法中，错误的有（　　）。

A.被询证者对于函证信息的口头回复是可靠的审计证据
B.询证函回函中的免责条款削弱了回函可靠性
C.由被审计单位转交给注册会计师的回函不是可靠的审计证据
D.以电子形式收到的回函不是可靠的审计证据

答案：A,B,D
解析：
只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，因此，不能作为可靠的审计证据，选项A错误；
回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，选项B错误；
如果对电子形式的回函，确认程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性，选项D错误。

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