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甲企业持有一项可供出售金融资产，成本为300万元，当年12月31日其公允价值为280万元，假定税法规定其计税基础不得变动

题目
单选题
甲企业持有一项可供出售金融资产，成本为300万元，当年12月31日其公允价值为280万元，假定税法规定其计税基础不得变动，该企业适用的所得税税率为25％，下列会计处理中正确的是（）。
A

借：可供出售金融资产 100；贷：资本公积－其他资本公积 100

B

借：资本公积――其他资本公积20；贷：可供出售金融资产――公允价值变动 20；借：递延所得税资产 （20×25%）=5；贷：资本公积――其他资本公积 （20×25%）=5

C

借：递延所得税税负债 25；贷：应交税费－应交所得税 25

D

借：可供出售金融资产 100；贷：递延所得税负债 25；资本公积－股本溢价 75

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第1题：

甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。

A．200

B．-200

C．500

D．-500


正确答案：C

第2题：

甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元(其中成本为40万元、贷方公允价值变动为5万元)，公允价值45万元；交易性金融资产的账面价值为20万元(其中成本为18万元、借方公允价值变动为2万元)，公允价值30万元，为此甲公司支付该金融资产的相关费用0．8万元。乙公司换出：C设备原值22．50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7．50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质且其换人或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为（ ）万元。

A．17

B．21

C．16．2

D．16．5


正确答案：C
投资收益=(45-35-5) (30-20 2-0．8)=16．2(万元)。

第3题：

企业2008年末取得一项可供出售金融资产,取得时成本为100万元,则取得时计税基础为100万元,2009年末公允价值为90万元,则2009年会计上确认账面价值为90万元,计税基础为100万元。()

此题为判断题(对，错)。


答案：正确

第4题：

甲公司2016年8月20日取得一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其初始入账金额为120万元，2016年12月31日该项金融资产的公允价值为123万元。税法规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间确认的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。则2016年12月31日该项金融资产的计税基础为（　　）万元。

A.120
B.123
C.108
D.0

答案：A
解析：
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，故甲公司2016年12月31日该项金融资产的计税基础为120万元。

第5题：

甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元。出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司出售该交易性金融资产应确认的投资收益为（　　）万元。

A.200
B.-200
C.500
D.-500

答案：C
解析：
甲公司出售该交易性金融资产应确认的投资收益＝3000-2500＝500（万元）。

第6题：

甲公司与A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司以其一项可供出售金融资产换入A公司所生产的一批X产品。该项可供出售金融资产的账面价值为115万元．其中成本为105万元，公允价值变动为10万元，当日的公允价值为130万元；A公司用于交换的X产品的成本为100万元，不含税公允价值(等于计税基础)为120万元，甲公司另支付银行存款10．4万元。A公司为换入该项金融资产另支付手续费等1．2万元。甲公司将换入的X产品作为库存商品核算，A公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。假定该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中不正确的有( )。

A．A公司换入可供出售金融资产的入账价值为140．4万元

B．甲公司换入存货的入账价值为109．6万元

C．甲公司应确认的投资收益为15万元

D．A公司应确认的净损益为20万元


正确答案：ABC
解析：本题考核非货币性资产交换资产入账成本和损益的确认原则。这类题目可以借助会计分录来处理。
 甲公司的会计处理：
 借：库存商品            120
   应交税费一应交增值税(进项税额) 20．4
  贷：可供出售金融资产一成本      105
            一公允价值变动  10
    银行存款             10．4
    投资收益              15
借：资本公积一其他资本公积  10
  贷：投资收益         10
 A公司的会计分录为：
 借：可供出售金融资产一成本  131．2
   银行存款          9．2
  贷：主营业务收入           120
    应交税费一应交增值税(销项税额)   20．4
借：主营业务成本  100
  贷：库存商品    100

第7题：

甲公司将其持有A上市公司的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元，出售前该金融资产的账户余额为2800万元（其中成本明细2500万元，公允价值变动明细300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　　）万元。

A.200
B.－200
C.500
D.－500

答案：A
解析：
借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　2500
　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　 　　　300
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　200

@##

第8题：

2015年1月1日，甲公司以一项可供出售金融资产和一栋对外出租的投资性房地产作为对价，获得乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。投资当日该可供出售金融资产的成本为200万元，公允价值变动收益的金额为50万元，公允价值为300万元;该投资性房地产的成本为220万元，公允价值变动损失的金额为20万元，公允价值为250万元。投资当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2000万元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股权时影响营业利润的金额为( )万元。

A.180

B.200

C.130

D.150


答案：D
解析：甲公司付出可供出售金融资产影响营业利润的金额=300-(200+50)+50=100(万元)，付出投资性房地产影响营业利润的金额=250-(220-20)=50(万元)，该长期股权投资的初始投资成本=300+250=550(万元)，乙公司可辨认净资产的公允价值的份额=2000×30%=600(万元)，确认营业外收入50万元(600-550)。甲公司取得乙公司的长期股权投资时影响的营业利润的金额=100+50=150(万元)，选项D正确。

第9题：

（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（　）万元。

A.200
B.－200
C.500
D.－500

答案：A
解析：
处置时确认的投资收益＝处置价款－处置时的账面价值＝3 000－2 800＝200（万元）。

第10题：

2016 年 1 月 1 日，甲公司以一项可供出售金融资产为对价自非关联方处取得乙公司 20%的股权，能够对其施加重大影响。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为 16000 万元。2016 年 1 月1 日，该可供出售金融资产的账面价值为 3000 万元（其中成本为 2500 万元，公允价值变动为 500万元），公允价值为 3200 万元。不考虑其他相关税费。甲公司因该交易影响损益的金额为（　）万元。

A、700
B、500
C、200
D、0

答案：A
解析：
甲公司确认长期股权投资初始投资成本＝3200（万元），应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝16000×20%＝3200（万元），不需要调整长期股权投资初始投资成本；以可供出售金融资产为对价，应确认处置损益＝3200－3000＋500＝700（万元）；因此综合考虑，因该交易影响损益的金额＝700（万元）。

甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——投资成本3200
　　贷：可供出售金融资产——成本 2500
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 500
　　　　投资收益 200
借：其他综合收益500
　　贷：投资收益 500
因此影响损益金额为700 万元。

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