甲公司为增值税一般纳税人，于2010年12月5日以长期股权投资和专利权，与乙公司的交易性金融资产进行非货币性资产交换，甲

Ⅰ、Ⅲ两项，应收账款和准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。Ⅳ项，补价25万元占比总的交换金额100万元，刚好等于25％，属于货币性资产交换。Ⅴ项，在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》，不属于非货币性资产交换。

本例涉及补价30万元，应当计算甲公司收到的补价占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的补价占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例）。
　　甲公司换出资产公允价值＝150＋200＋260＝610（万元）
　　乙公司换出资产公允价值＝230＋350＝580（万元）
　　30÷610（或580＋30）＝4.9%<25%
　　因此，可以认定为非货币性资产交换。
　　（1）计算双方换入资产的总成本：
　　甲公司换入资产的总成本＝610－30＝580（万元）
　　乙公司换入资产的总成本＝580＋30＝610（万元）
　　（2）计算双方换入的各项资产的入账价值：
　　甲公司换入的各项资产的入账价值：
　　换入的固定资产应分配的价值＝580×230／（230＋350）＝230（万元）
　　换入的原材料应分配的价值＝580×350／（230＋350）＝350（万元）
　　乙公司换入的各项资产的入账价值：
　　换入的库存商品应分配的价值＝150／（150＋200＋260）×610＝150（万元）
　　换入的长期股权投资应分配的价值＝200／（150＋200＋260）×610＝200（万元）
　　换入的无形资产应分配的价值＝260／（150＋200＋260）×610＝260（万元）
　　（3）编制相关的会计分录：
　　甲公司的账务处理：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 350
　　　　固定资产　　　　　　　　　　 　　230
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）45.5（350×13%）
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　 　100
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　20
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　20
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　 　　4
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 150
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）19.5（150×13%）
　　　　　　长期股权投资　　　　　　　　 　　180
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　20
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　 　　　400
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 　　100
　　乙公司的账务处理：
　　借：固定资产清理　　　　　 　　　　　300
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：固定资产　　　　　 　　　　　　　500
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　 150 　　　　　　　
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）19.5（150×13%）
　　　　长期股权投资 　　　　　　　　　　200
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　 260
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　70
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 350
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）45.5（350×13%）
　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　 300
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 4
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 300

货币性资产，指持有的现金及将以固定或可固定金额的货币换取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券性投资等。所以选择C选项。

（1）甲公司换入资产的总成本=800+820+800×13%-500×13%+41=1700（万元）；
甲公司换入长期股权投资的入账价值=1200/（1200+500）×1700=1200（万元）；
甲公司换入固定资产的入账价值=500/（1200+500）×1700=500（万元）。
（2）
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　65
　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　40
　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 840
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　 104
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 640
（3）乙公司换入资产的总成本=1200+500-800×13%+500×13%-41=1620（万元）；
乙公司换入库存商品的入账价值=800/（800+820）×1620=800（万元）；
乙公司换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的入账价值=820/（820+800）×1620=820（万元）。
（4）
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 820
　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　 104
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　65
　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

选项A，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》；选项C，适用《企业会计准则第20号——企业合并》；选项D，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

选项B，补价比例＝支付补价/（支付补价＋换出资产公允价值）＝30/（30＋100）≈23.07%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项C，属于债务重组；选项D，持有子公司的股权投资属于非货币性资产，且补价比例＝收到补价/（换入资产公允价值＋收到补价）＝40/240≈16.67%，小于25%，属于非货币性资产交换。

（1）长期股权投资的入账价值=2200×（1+13%）+114+10=2610（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　2610
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2200
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　286
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　124
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
（2）
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　2000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：长期股权投资——投资成本　　100（7000×30%-2000）
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
借：长期股权投资——损益调整　　　　300（1000×30%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
借：长期股权投资——其他权益变动　　150（500×30%）
　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 150
固定资产的入账价值=2600-114-2200×13%=2200（万元）。
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 286
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　114
　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　2100
　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　 300
　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　　　　 150
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 150
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150