新华公司在2011年1月5日以银行存款3400万元购入一项无形资产，并支付相关税费50万元，支付该无形资产测试费用50万

　①2×17年9月购入此无形资产时的入账成本
　　＝440＋10＝450（万元）；
　　②2×17年无形资产摊销额
　　＝450/10×4/12＝15（万元）；
　　③2×18、2×19、2×20年每年无形资产的摊销额
　　＝450/10＝45（万元）；
　　④2×20年末无形资产的摊余价值
　　＝450－15－45－45－45＝300（万元）；
　　⑤2×20年末的可收回金额为205万元，则甲公司应提取减值准备95万元；
　　⑥2×21年无形资产的摊销额＝205/（6×12＋8）×12＝30.75（万元）；
　　⑦2×21年末无形资产的账面价值＝205－30.75＝174.25（万元）；
　　⑧2×21年末无形资产的可收回金额为68万元，应继续提取减值准备106.25万元（174.25－68）；
　　⑨2×22年6月出售时该无形资产的账面价值
　　＝68－68/（5×12＋8）×5＝63（万元）；
　　⑩甲公司出售该无形资产的收益额
　　＝150－63＝87（万元）。

1. 2×11年1月1日购入时：
借：无形资产 500
　　贷：银行存款 500（1分）
2.2×12年年末，企业应该对该无形资产计提资产减值准备。（1分）
2×12年12月31日该无形资产计提减值准备前的账面价值＝500－500/10×2＝400（万元）；可收回金额是300万元，账面价值大于可收回金额，因此需要对该无形资产计提减值准备金额；应计提资产减值损失的金额＝400－300＝100（万元）；相关会计分录为：
借：资产减值损失 100
　　贷：无形资产减值准备 100（2分）
3. ①2×12年末，该无形资产发生了减值，应该按照计提减值准备后的无形资产的账面价值在剩余使用年限内进行分摊，甲公司2013年应计提的累计摊销＝300/8＝37.5（万元）；（1分）
②2×13年年末甲公司应对该无形资产计提资产减值损失；2×13年12月31日无形资产计提减值准备之前的账面价值＝300－37.5＝262.5（万元）；无形资产的可收回金额＝150（万元），该无形资产的账面价值大于其可收回金额，因此甲公司应对该无形资产计提资产减值准备；计提资产减值损失的金额＝262.5－150＝112.5（万元）；相关会计分录：
借：资产减值损失 112.5
　　贷：无形资产减值准备 112.5（2分）
4.2×14年1至7月的摊销额＝150/5×7/12＝17.5（万元）；甲公司因换出该无形资产的处置损益＝150－（150－17.5）＝17.5（万元）；（1分）
与非货币性资产交换相关的会计分录为：
借：固定资产 150
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 24
　　无形资产减值准备 （100＋112.5） 212.5
　　累计摊销 （50×2＋37.5＋17.5） 155
　　贷：无形资产 500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）9
　　　　资产处置损益 17.5
　　　　银行存款15（2分）

本题考核无形资产的初始计量。无形资产的入账价值＝1 266×［700/（700＋500）］＝738.5（万元）。

（1）无形资产入账价值=500×3.5460+27+100=1900（万元）。
（2）
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900
　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　　　 120
　　未确认融资费用　　　　　　　　227（2000-500×3.5460）
　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 297
（3）2×16年未确认融资费用应摊销金额=（2000-227）×5%=88.65（万元）。
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 88.65
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 88.65
借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
2×16年该无形资产摊销金额=（1900-900）÷4=250（万元）。
借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250
　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250
（4）2×17年未确认融资费用应摊销金额=［（2000-500）-（227-88.65）］×5%=68.08（万元）。
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 68.08
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 68.08
借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
2×17年该无形资产摊销金额=（1900-900）/4=250（万元）。
借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250
　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250
2×17年12月31日该无形资产未计提减值前的账面价值=1900-250×2=1400（万元），当日的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高，即1200万元，发生减值200万元（1400-1200）。
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 200
（5）2×18年未确认融资费用应摊销金额=［（2000-500-500）-（227-88.65-68.08）］×5%=46.49（万元）。
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 46.49
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 46.49
借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
2×18年该无形资产摊销金额=（1200-900）/2=150（万元）。
借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
（6）2×19年未确认融资费用应摊销金额=227-88.65-68.08-46.49=23.78（万元）。
借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 23.78
　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 23.78
借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
2×19年该无形资产摊销金额=（1200-900）/2=150（万元）。
借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
（7）2×20年年初无形资产出售时：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 848
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　 800（250×2+150×2）
　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1900
　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　48