2012年1月1日M公司以银行存款7200万元取得N公司60%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为12800万元

同一控制下多次交易分步实现企业合并，长期股权投资的入账价值＝3300×（10%＋50%）＝1980（万元），影响资本公积的金额＝1980－（300＋1700）＝－20（万元）。
20×7年年初：
借：其他权益工具投资——成本　300
　　贷：银行存款　　　　　　　　　300
20×8年5月：
借：长期股权投资——投资成本　1980
　　资本公积——股本溢价　　　　20
　　贷：其他权益工具投资——成本　300
　　　　银行存款　　　　　　　　1700

长期股权投资的初始投资成本＝500＋100＝600（万元），等于投资方应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝2 000×30%＝600（万元），不需要调整长期股权投资入账价值；M 公司当年调整后的净利润＝600－100×70%＝530（万元），则 N 公司当年末长期股权投资的账面价值＝600＋（530－100＋50）×30%＝744（万元）。

处置之后要按照权益法进行追溯调整，调整之后的金额＝2 800×30%/70%＋（4 500×30%－2 800×30%/70%）＋800×30%＋200×30%＝1 650（万元）。
会计分录为：
2×17年1月1日：
借：长期股权投资　　　　　　　　 　　　　　　　　　　2 800
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 800
2×18年1月3日：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　（2 800/70%×40%）1 600
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
对剩余投资按照权益法追溯调整：
初始投资成本的调整：
借：长期股权投资——投资成本（4 500×30%－2 800×30%/70%）150
　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　 135
对净利润和其他综合收益的调整：
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 （800×30%）240
　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24　　　　　　　　　　　　　　　
　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　216
借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　　 　60
　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　（200×30%）60
剩余股权调整之后的账面价值＝2 800－1 600＋150＋240＋60＝1 650（万元）
【提示】（1）2800对应的是B公司70%的股权的金额，所以要先用2800/70%来计算出每1%股权对应的金额，再用这个金额乘以30%，这样计算得出的才是剩余的30%的股权对应的金额。
（2）对于丧失控制权日的可辨认净资产公允价值是不需要予以考虑的，也就是如果是处置当日的增值，不再调整。因为减资导致成本法变换为权益法的，追溯调整思路：减资后的持股比例应视同初始取得之后一直按权益法进行计量，按照原投资时点可辨认净资产公允价值的份额与原账面值之间差额进行调整。后续的调整也是在以原投资时点被投资方可辨认净资产的公允价值为基础持续计量的净资产，与出售日可辨认净资产公允价值无关。

　①2013年因N公司盈余而产生的投资收益额
　　＝400×30%＝120（万元）；
　　②2013年M公司因N公司其他债权投资增值而追加的“其他综合收益”＝80×30%＝24（万元）；
　　③2014年因N公司亏损而产生的投资损失额
　　＝200×30%＝60（万元）；
　　④2014年末长期股权投资的账面余额＝270－200×30%＋120＋24－60＝294（万元），相比此时的可收回价值应提取减值准备22万元；
　　⑤2015年初处置此投资时产生的投资收益
　　＝250－272＋24＝2（万元）；
　　⑥甲公司因该投资产生的累计损益额
　　＝120－60－22＋2＝40（万元）。

2×13年1月1日合并财务报表应冲减的资本公积=购买少数股权成本-子公司自购买日持续计算可辨认净资产×新增持股比例=15-220×5%=4（万元）。

个别报表中相应的账务处理为：
①2×17年N公司分配现金股利2000万元
借：应收股利1200（2000×60%）
贷：投资收益1200
②2×17年12月31日确认部分股权处置收益
借：银行存款4600
贷：长期股权投资2400（7200×1/3）
投资收益2200
③对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资——损益调整
5400[（8000-2000+7500）×40%]
贷：盈余公积300（7500×40%×10%）
利润分配——未分配利润2700（7500×40%×90%）
投资收益2400[（8000-2000）×40%]
④原取得40%投资对应的成本为4800万元（7200/60%×40%），原投资取得当日N公司可辨认净资产公允价值总额为12800万元，M公司应享有的份额为5120万元（12800×40%），所以需要调整长期股权投资的初始投资成本320万元（5120-4800）。
借：长期股权投资——投资成本320
贷：盈余公积32
利润分配——未分配利润288
综上，个别报表追溯调整之后剩余股权的账面价值=4800+320+5400=10520（万元）。

本题为权益法转为非同一控制下成本法核算的情况。初始投资成本等于原持有股权的账面价值与新支付对价的公允价值之和，原持有股权账面价值＝1 000＋600×30%＋200×30%＝1 240（万元），新支付对价公允价值为1 000万元，所以长期股权投资的初始投资成本＝1 240＋1 000＝2 240（万元）。会计处理：
借：长期股权投资——投资成本1 000
　　贷：银行存款1 000
借：长期股权投资——损益调整180
　　　　　　　　——其他综合收益60
　　贷：投资收益180
　　　　其他综合收益60
借：长期股权投资2 240
　　贷：长期股权投资——投资成本1 000
　　　　　　　　　　——损益调整180
　　　　　　　　　　——其他综合收益60
　　　　银行存款1 000
【提示】如果是非同一控制下金融资产转为长期股权投资，则长期股权投资的初始投资成本为原股权在购买日的公允价值加新付出对价的公允价值。

长期股权投资的初始投资成本＝原投资的公允价值1025＋新增投资成本950＝1975（万元），由于初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1925（5500×35%）万元，故追加投资后长期股权投资的账面价值即为1975万元。