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基于集团财务报表审计，在实施风险评估程序时，集团项目合伙人应当了解的事项包括（）。

题目
多选题
基于集团财务报表审计，在实施风险评估程序时，集团项目合伙人应当了解的事项包括（）。
A

集团管理层向组成部分下达指令

B

合并过程

C

集团层面控制

D

集团及其环境、集团组成部分及其环境

参考答案和解析
正确答案： B,C
解析： 集团项目合伙人在实施风险评估程序时应当了解的事项包括：
（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境（选项D），包括集团层面控制（选项C）；
（2）了解合并过程（选项B），包括集团管理层向组成部分下达的指令（选项A）。
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第1题：

下列关于集团财务报表审计中涉及的有关概念的说法中，不正确的是（　　）。

A.集团至少拥有两个以上的组成部分
B.没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表也属于集团财务报表
C.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工
D.基于集团审计目的，按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作的集团项目组成员也是组成部分注册会计师

答案：A
解析：
按规定，除了具有财务重大性的重要组成部分外，另一类重要组成部分的特征为：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

第2题：

（2017年）在审计集团财务报表时，下列各项工作中，应当由集团项目组执行的有（　）。

A.确定对组成部分执行的工作类型
B.了解合并过程
C.对重要组成部分实施风险评估程序
D.对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序

答案：A,B,D
解析：
如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，而不是由集团项目组执行。

第3题：

A注册会计师应当通过了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。以下对于集团审计的审计风险的理解中不恰当的是（ ）。

A．集团审计风险取决于集团财务报表重大错报风险和检查风险

B．在集团审计中，审计风险可能来自于组成部分注册会计师没有发现组成部分财务信息存在的错报风险

C．在集团审计中，审计风险可能来自于集团项目组没有发现集团财务报表错报的风险

D．在集团审计中，控制审计风险需要提高集团重要性水平


正确答案：D
选项D不恰当。集团重要性水平是判断错报是否重大的临界值。控制审计风险不能通过提高集团重要性水平解决，只能依赖有效设计和实施审计程序来降低。

第4题：

下列有关了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的表述中，错误的是（ ）。

A.在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）风险
B.在集团审计中，审计风险包括集团项目组可能没有发现导致组成部分财务报表发生重大错报的风险
C.集团项目合伙人应当复核集团总体审计策略和具体审计计划
D.项目组关键成员需要讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，参与讨论的成员可能包括组成部分注册会计师

答案：B
解析：
在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。

第5题：

针对评估的组成部分财务报表重大错报风险，采取的应对措施不恰当的有（　）。

A.对于具有财务重大性的单个组成部分，由组成部分注册会计师代表集团项目组对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的交易或披露事项实施审计
B.对于不重要的组成部分，无需了解组成部分注册会计师
C.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当发表非无保留意见
D.对于可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，由组成部分注册会计师代表集团项目组对该组成部分进行风险评估，针对风险评估结果由集团项目组实施进一步审计程序

答案：A,B,C,D
解析：
对于不重要的组成部分，集团项目组计划对组成部分财务报表实施集团层面的分析程序，无需了解组成部分注册会计师。
　　计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组应当了解组成部分注册会计师。
　　如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

第6题：

基于集团财务报表审计的目的，集团项目组在了解组成部分注册会计师时，以下做法恰当的有(　　)。

A.当要求组成部分注册会计师基于集团审计的目的执行相关工作时，需要了解该组成部分注册会计师
B.当仅在集团层面实施分析程序时，需要了解该组成部分注册会计师
C.在了解组成部分注册会计师时，集团项目组应当了解其是否了解并将遵守与组成部分审计相关的职业道德要求
D.在了解组成部分注册会计师时，集团项目组应当了解其是否具备专业胜任能力

答案：A,D
解析：
选项B，只有基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。选项C，集团项目组应当了解组成部分注册会计师是否了解并将遵守与“集团”审计相关的职业道德要求而非与“组成部分”审计相关的职业道德要求。

第7题：

下列关于集团财务报表审计中合并过程审计的表述，正确的有（　）。

A.如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计估计编制不一致，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整
B.集团项目组应当确定组成部分注册会计师上报的财务信息是否就是包括在集团财务报表中的财务信息
C.如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整
D.集团项目组应当评价合并调整和重分类事项是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象

答案：B,C,D
解析：
如果组成部分财务信息与集团财务报表采用的会计政策编制不一致，集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整。

第8题：

ABC会计师事务所负责审计D集团2019年的集团财务报表。在实施风险评估程序时，集团项目组对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，其目的不包括（　）。

A.确认承接业务时识别的重要组成部分
B.修正承接业务时识别的重要组成部分
C.评估员工舞弊的可能性和金额的重大性
D.评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险

答案：C
解析：
选项C不恰当。集团财务报表审计的目的不是为了查出员工舞弊。在实施风险评估程序时，集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：（1）确认或修正最初识别的重要组成部分；（2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险。

第9题：

MK会计师事务所负责审计甲集团公司2018年度财务报表，M注册会计师为集团项目合伙人。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：
（1）因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表了非无保留意见，所以集团项目组在审计报告中提及了组成部分注册会计师的工作。
（2）在项目组的讨论中，M注册会计师认为基于集团审计目的，集团项目组需要了解所有组成部分的注册会计师。
（3）集团项目组在制定组成部分总体审计策略时，使用了集团财务报表整体的重要性。
（4）集团项目组对存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分在集团层面实施了分析程序。
（5）对于涉及合并的部分，集团项目组评价合并调整的适当性，并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象。
（6）如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。


答案：
解析：
（1）不恰当。除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。
（2）不恰当。只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。/如果集团项目计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师。
（3）不恰当。在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。
（4）不恰当。应使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。/针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计。/针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
（5）不恰当。集团项目组还应当评价合并调整的完整性和准确性。
（6）恰当。

第10题：

确定集团财务报表整体的重要性的时间和人员分别是（　）。

A、实施风险评估程序，集团项目组和组成部分注册会计师
B、初步业务活动，集团项目组和组成部分注册会计师
C、制定集团具体审计计划，集团项目组
D、制定集团总体审计策略，集团项目组

答案：D
解析：
在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

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