A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项： （1）甲公司拥有3家子公司，分

第（1）项违反。审计项目组成员A的父亲曾在2013年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务，对独立性产生严重不利影响。（1分）
第（2）项违反。B注册会计师连续五年担任甲公司审计项目合伙人,虽然被轮换,但其轮换期间未满两年。（1分）
第（3）项违反。D注册会计师与B注册会计师同处一个分部，在甲公司拥有直接经济利益，将对独立性产生严重不利影响。（1分）
第（4）项违反。B注册会计师在财务报表涵盖期间担任审计客户关联公司的独立董事。（1分）
第（5）项不违反。（1分）
第（6）项违反。该交易不是按照正常的商业程序公平交易，对独立性产生不利影响。（1分）

本题考核的是管理层的责任。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层（如适用）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；(2)控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。
评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：(1)作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；(2)根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。对此，审计准则要求注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能成为作出决策的正当理由。

本题考核的知识点是“审计业务变更”。被审计单位在拟议的业务约定条款中对审计范围施加限制，会导致注册会计师不能获取充分适当的审计证据支持其结论。即当拟承接的业务不具备鉴证业务的所有特征时，注册会计师不能将其作为鉴证业务予以承接。注意不要和A选项混淆。题目考查的是在“拟议的业务约定条款”中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先考虑不能作为审计业务予以承接，而不是还要实施程序，出具无法表示意见的报告。
本题考核的知识点是“连续审计中业务约定书”。对连续审计中，需要重新签订业务约定书的情况，包括：①有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；②需要修改约定条款或者增加特别条款；③高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动：④被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；⑤法律法规的规定；⑥管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。本题考查的是第3种。
本题考核的知识点是“业务变更”。在完成审计业务前，可以认定为合理的变更理由只有两种。①情况变化对审计服务的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解。故四个选项中，只有选项D最符合题意。
本题考核的知识点是“业务变更”。审阅报告的范围段应当说明审阅的性质其中包括：没有实施审计，因而不发表审计意见。如果在财务报表中提及报表经过审计，可能会误导财务报表使用者，故不应该提及。故四个选项中，只有选项D最符合题意。

不违反
担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年，不违反有关独立性要求。视 频 试 看 http://niutk.wangxiao.cn , 点击 初级会计， V I P 通关班

本题考查的是“初步业务活动”知识点。注册会计师在按照规定开展初步业务活动时，应当评价注册会计师的独立性和专业胜任能力，这是执行审计业务最基本的要求，也是质量控制的关键。根据会计师事务所质量控制准则一业务质量控制和中国注册会计师审计准则一历史财务信息审计的质量控制的要求，注册会计师需要在本期审计业务开始时根据针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，特别是评价客户诚信度，并根据中国注册会计师职业道德规范的要求，评价是否具备独立性和专业胜任能力。所以选项D正确。
本题考查的是“总体审计策略与具体审计计划”知识点。总体审计策略是指审计的总体规划，用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。很明显，选项C符合要求。选项ABD都是具体的审计程序，与题目要求“总体审计策略”明显不符。
本题考查的是“制定总体审计策略应当考虑的因素”知识点。注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑潜在的重大错报风险的领域，从而合理地安排审计范围、时间和方向。选项C是最佳答案，其余的都是在制定具体审计计划时应当考虑的因素。
本题考查的是“制定具体审计计划应当考虑的内容”知识点。总体审计策略是指审计的总体规划，为整个审计业务合理安排审计范围、时间和方向而服务，注册会计师在制定具体审计计划时，更侧重于具体审计程序实施的过程中涉及的内容，因此四个选项中BCD三项都是制定总体审计策略时应考虑的内容，A选项是执行具体审计计划时应考虑的内容。
本题考查的是“注册会计师对项目组成员的指导、监督与复核”知识点。注册会计师对项目组成员的指导、监督与复核主要体现在，应在评估重大错报风险的基础上，计划对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围。当评估的重大错报风险增加时，注册会计师通常会扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。根据风险模型，重大错报风险的高低直接影响到检查风险，注册会计师应当合理地确定指导、监督与复核的性质、时间和范围，以将检查风险降低至可接受水平，所以选项B正确。