问答题计算2016年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。

题目

问答题

计算2016年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。

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第1题：

计算2011年7月1日甲公司长期股权投资的账面价值。

正确答案：×
初始投资成本=3800+(5000+1200)=10000(万元) ①原持有的15%股权的成本3800与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3300(22000×15%)万元之间的差额,属于投资时体现的商誉,该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 ②投资后被投资单位实现净利润=1200-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2+1600-(3200/8-2000/10)/2-(1800/5-1200/6)/2=2440(万元) 应调整长期股权投资账面价值的金额=2440×15%=366(万元) ③投资后被投资单位除净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动=30000-22000-2440=5560(万元) 应调整长期股权投资账面价值的金额=5560×15%=834(万元) ④新取得股权的成本6200万元与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6000(30000×20%)万元之间的差额体现为商誉,不调整长期股权投资账面价值。 2011年7月1日调整后长期股权投资账面价值=10000+366+834=11200(万元)

第2题：

2009年1月2日追加投资后，甲公司长期股权投资的账面价值为( )万元。

A．9 700

B．12 500

C．12 700

D．2 800

正确答案：B
解析：追加投资：
借：长期股权投资－乙公司 9 700
贷：银行存款 9 700
2009年1月2日追加投资后，甲公司长期股权投资的账面价值=2 800+200+145－60+12－50－200－95－12+60+9 700=12 500(万元)。
简便算法，因初始投资时的权益法已调整为成本法，故之前权益法下对长期股权投资账面价值的调整已经抵消，追加投资后，长期股权投资的账面价值：初始投资成本2 800+追加投资成本9 700=12 500(万元)。

第3题：

投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的,改按权益法核算的长期股权投资的初始投资成本为( )。

A.原持有的股权投资的公允价值

B.原持有的股权投资的账面价值

C.原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和

D.原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和

答案：C

第4题：

长江公司于2017年1月1日以银行存款3 100万元取得了大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产公允价值为11 000万元。
2017年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。取得股权当日，该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
大海公司2017年度实现净利润1 000万元，未发放现金股利，因投资性房地产转换增加其他综合收益200万元。
2018年1月1日，长江公司以银行存款5 220万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，取得了对大海公司的控制权。当日大海公司所有者权益的账面价值为12 000万元，其中：股本5 000万元，资本公积1 200万元，其他综合收益1 000万元，盈余公积480万元，未分配利润4 320万元；可辨认净资产的公允价值为12 300万元。
2018年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日，该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限为9年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
长江公司和大海公司在合并前无任何关联方关系。
假定：
①原30%股权在购买日的公允价值为3 915万元。
②不考虑所得税和内部交易的影响。
要求：
（1）编制2017年1月1日至2018年1月1日个别报表中长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。
（2）计算2018年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。
（3）计算长江公司对大海公司投资在购买日形成的商誉的金额。
（4）编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。
（5）编制在购买日合并财务报表工作底稿中调整长期股权投资的会计分录。
（6）编制合并财务报表工作底稿中购买日与投资有关的抵销分录。

答案：

解析：

（1）
①2017年1月1日
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 3 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 100
借：长期股权投资——投资成本 200（11 000×30%-3 100）
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
②2017年12月31日
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 294
　　　　　　　　　　 {［1000-（300-100）÷10］×30%}
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294
借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　60
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60
③2018年1月1日
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 220
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 220
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 654
　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 3 300
　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　 294
　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　60
（2）2018年1月1日，个别报表中长期股权投资账面价值=3 654 +5 220=8 874（万元）。
（3）长江公司对大海公司投资形成的商誉=（5 220 +3 915）-12 300×（30%+40%）=525（万元）。
（4）将大海公司固定资产账面价值调整为公允价值
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
（5）将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3 915-3 654=261（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　261
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　261
将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
（6）
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　资本公积　　　　　　　　　　　 1 500（1 200+300）
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480
　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 4 320
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　525
　贷：长期股权投资　　　　　　　　9 135 （3 915+5 220）
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 3 690

第5题：

企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（　）。

A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值
B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本
C.个别报表核算时，应仅考虑直接持有的股份
D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益

答案：B,C,D

解析：

成本法核算下只有追加投资和收回投资才会调整长期股权投资的账面价值。

第6题：

投资企业因追加投资等原因对长期股权投资由成本法改为权益法核算时，下列各项中可作为权益法下长期股权投资的初始投资成本的是( )。

A．长期股权投资的公允价值

B．原成本法下长期股权投资的账面价值

C．在被投资单位所有者权益中所占有的份额

D．按追溯投资后长期股权投资的账面价值(不含股权投资差额)加上追加投资成本

正确答案：B

第7题：

投资企业因追加投资等原因使原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资,应在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整,将有关长期股权投资的账面余额调整至( )。

A、最初的取得成本

B、最初的权益份额

C、追加投资时的公允价值

D、追加投资时的权益份额

参考答案：A

第8题：

企业因追加投资而将长期股权投资由成本法改为权益法核算的，应在中止采用成本法时，按改为权益法核算前长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。（）

正确答案：×

正确的说法应是：投资企业中止采用成本法时，按追溯调整后确定的长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本等作为初始投资成本。

第9题：

长江公司于2×16年1月1日以货币资金3100万元取得大海公司30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。
2×16年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。
大海公司2×16年度实现净利润1000万元，未发放现金股利，增加其他综合收益（可转损益）200万元。
2×17年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本5000万元，资本公积1200万元，其他综合收益1000万元，盈余公积480万元，未分配利润4320万元；可辨认净资产的公允价值是12300万元。
2×17年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
2×17年1月2日，除长江公司以外的大海公司的其他股东向大海公司投入货币资金10000万元，致使长江公司持有大海公司持股比例降至40%，丧失对大海公司的控制权，但对大海公司仍具有重大影响。
长江公司和大海公司在合并前不具有关联方关系。
假定：
①原30%股权在该购买日的公允价值为3915万元。
②不考虑所得税和内部交易等其他因素的影响。
要求：
（1）编制2×16年1月1日至2×17年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。
（2）计算2×17年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。
（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉金额。
（4）编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。
（5）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。
（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。
（7）说明长江公司因其他方增资于2×17年1月2日长江公司个别报表应确认的投资收益，并编制2×17年1月2日甲公司个别报表的会计分录（不考虑剩余股权权益法追溯的处理）。

答案：

解析：

（1）
①2×16年1月1日
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　　　3100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　　　200（11000×30%-3100）
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
②2×16年12月31日
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　294{［1000-（300-100）÷10］×30%}
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　294
借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　60（200×30%）
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
③2×17年1月1日
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5220
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5220
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3654
　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　　　　　　3300（3100+200）
　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　294
　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　60
（2）个别报表中长期股权投资账面价值=3654+5220=8874（万元）。
（3）长江公司对大海公司投资形成的商誉=（5220+3915）-12300×（30%+40%）=525（万元）。
（4）将大海公司固定资产账面价值调整为公允价值
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300（390-90）
（5）将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=3915-3654=261（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　261
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　261
将原30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益。
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
（6）
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500（1200+300）
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480
　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4320
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　525
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9135（3915+5220）
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3690（12300×30%）
（7）应确认投资收益=10000×40%-8874×（70%-40%）/70%=196.86（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　196.86
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　196.86

第10题：

长江公司于 2×18年 1月 1日以货币资金 3 100万元取得了大海公司 30%的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，当日大海公司可辨认净资产的公允价值是 11 000万元。
2×18 年 1月 1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日，该固定资产的公允价值为 300万元，账面价值为 100万元，剩余使用年限为 10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司年度实现净利润万元，未2×18 1 000 发放现金股利，因投资性房地产转换增加其他综合收益 200万元。
2×19 年 1月 1日，长江公司以货币资金 5 220万元进一步取得大海公司 40%的有表决权股
份，因此取得了对大海公司的控制权。大海公司在该日所有者权益的账面价值为 12 000万元，其中：股本 5 000万元，资本公积 1 200万元，其他综合收益 1 000万元，盈余公积 480万元，未分配利润 4 320万元；可辨认净资产的公允价值是 12 300万元。
2×19 年 1月 1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日该固定资产的公允价值为 390万元，账面价值为 90万元，剩余使用年限为 9年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。
长江公司和大海公司在合并前无任何关联方关系。
假定：
① 原 30%股权在购买日的公允价值为 3 915万元。
② 不考虑所得税和内部交易的影响。
要求：
（ 1）编制 2×18年 1月 1日至 2×19年 1月 1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分
录。
（ 2）计算 2×19年 1月 1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。
（ 3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的金额。
（ 4）编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。
（ 5）在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。
（ 6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。

答案：

解析：

（ 1）
①2×18 年 1月 1日
借：长期股权投资 ——投资成本　　　　　　　　　 3 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 100
借：长期股权投资 ——投资成本 200（ 11 000×30%-3 100）
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
②2×18 年 12月 31日
借：长期股权投资 ——损益调整　　　　　　　　　　 294
　　　　　　　　　　　［ 1 000-（ 300-100） ÷10］ ×30%
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294
借：长期股权投资 ——其他综合收益　　　　　　　　　 60
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 60
③2×19 年 1月 1日
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 220
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 220
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 654
　贷：长期股权投资 ——投资成本　　　　　　　　　 3 300
　　　　　　　　　 ——损益调整　　　　　　　　　　 294
　　　　　　　　　 ——其他综合收益　　　　　　　　　 60
（ 2）个别财务报表中长期股权投资账面价值 =3 654+5 220=8 874（万元）。
（ 3）长江公司对大海公司投资形成的商誉 =（ 3 915+5 220） -12 300×70%=525（万元）。
（ 4）
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
（ 5）将原 30%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额 =3 915-3
654=261（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 261
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 261
将原 30%持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益：
借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 60
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60
（ 6）
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　资本公积　　　　　　　　　　　 1 500（ 1 200+300）
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480
　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 4 320
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525
　贷：长期股权投资　　　　　　　　 9 135（ 3 915+5 220）
　　　少数股东权益　　　　　　　　 3 690（ 12 300×30%）

计算2016年1月1日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。

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