大海建筑公司与其客户签订一项总金额为1160万元的固定造价合同，该合同不可撤销。大海公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与大海公司结算一次；该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工；预计可能发生的工程总成本为1100万元。到2×19年底，由于材料价格上涨等因素，大海公司将预计工程总成本调整为1200万元。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为1220万元。假定：（1）该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司

题目

大海建筑公司与其客户签订一项总金额为1160万元的固定造价合同，该合同不可撤销。大海公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与大海公司结算一次；该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工；预计可能发生的工程总成本为1100万元。到2×19年底，由于材料价格上涨等因素，大海公司将预计工程总成本调整为1200万元。2×20年末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为1220万元。假定：
（1）该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度；
（2）甲公司设置“合同结算”科目，核算同一合同下属于在某一时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债，并在此科目下设置“合同结算——价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额，设置“合同结算——收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额。
（3）甲公司实际发生成本中，60%为原材料成本，40%为人工成本。
（4）上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费的影响，不考虑其他相关因素。
该合同的其他有关资料如表所示。
单位：万元

按照合同约定，工程质保金60万元需等到客户于2×22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。要求：
（1）编制大海公司2×18年的账务处理。
（2）编制大海公司2×19年的账务处理。
（3）编制大海公司2×20年的账务处理。
（4）编制大海公司2×21年1月到6月的账务处理。
（5）编制大海公司2×22年的账务处理（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）。

参考答案和解析

答案：

解析：

（1）2×18年账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　308
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　184.8
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　123.2
②确认计量当年的收入并结转成本。
履约进度=308÷（308+792）×100%=28%；
合同收入=1160×28%=324.8（元）。
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　　324.8
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　324.8
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　308
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　308
③结算合同价款。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　348
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　　　　 348
④实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　340
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　340
（2）2×19年的账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　292（600-308）
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175.2
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　116.8
②确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失。
履约进度=600÷（600+600）×100%=50%；
合同收入=1160×50%-324.8=255.2（万元）；
合同预计损失=（600+600-1160×（1-50%）=20（万元）。
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　　255.2
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　255.2
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　292
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　292
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
③结算合同价款。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　392
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　　　　 392
④实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　380
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　380
（3）2×20年的账务处理如下：
①实际发生的合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　376（976-600）
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　225.6
　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　150.4
②确认计量当年的合同收入并结转成本，同时调整合同预计损失。
履约进度=976÷（976+244）×100%=80%；
合同收入=1160×80%-324.8-255.2=348（万元）；
合同预计损失=（976+244-1160）×（1-80%）-20=-8（万元）。
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　　　348
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　348
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　376
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　376
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8
　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8
③结算合同价款。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　　　　360
④实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　380
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　380
（4）2×21年1-6月的账务处理如下：
①实际发生合同成本。
借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　244（1220-976）
　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　146.4
　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　97.6
②确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。
2×21年1月至6月确认的合同收入=合同总金额-截至目前累计已确认的收入
=1160-324.8-255.2-348=232（万元）
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　　　　 232
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　232
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　244
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 244
借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
（5）2×22年的账务处理：
①质保期结束且未发生重大质量问题。
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　贷：合同结算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
②实际收到合同价款。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

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相似问题和答案

第1题：

20×6年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20×6年5月开工，预计20×8年3月完工。甲公司20×6年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )。

A．0

B．10万元

C．40万元

D．50万元

正确答案：B
解析：20×7年12月31日完工百分比=680÷850=80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=(850-800)×(1-80%)=10(万元)。

第2题：

某建筑公司与客户签订了总金额为1 200万元的建造合同，同时该客户还承诺，如果工程能够提前完成，且质量优良，则给予50万元的奖励。该工程预计工期三年，第一年实际发生人工费用以及领用工程物资等工程成本400万元，至完工预计尚需发生合同成本600万元。但年末，工程已领用的物资中尚有100万元材料仍在施工现场堆放，没有投入使用，该建筑公司采用累计合同成本占合同预计总成本的比例方法确定工作量，则该公司第一年应确认的合同毛利金额为（）万元。

A．75

B．60

C．45

D．200

正确答案：B
预计合同总收入=1200万元，预计合同总成本=1000万元，合同总毛利=200（万元），完工比例=（400一100）/1000×100%=30%。本期应确认的合同毛利=200×30%=60（万元）。

第3题：

甲公司从事建筑工程，与客户签订了一项总金额为1520万元的建造合同。工程已于 2007年8月1日开工，2009年8月完工。该项合同在2007年末预计总成本为1200万元。2008年，客户提出变更部分设计，经双方商定，客户同意追加投资80万元。2008年末预计工程总成本为1280万元。该建造合同的其他有关资料如下表：

假设该项建造合同的结果能够可靠地估计，该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同的完工程度。

根据上述资料回答下列问题：

该项建造合同在2007年和2008年的完工程度分别为( )。

A．20%和75%

B．20%和80%

C．18.75%和75%

D．16%和62.5%

正确答案：A
解析：2007年完工程度=240÷1200=20% 2008年完了程度=960÷1280=75%

第4题：

宏通建筑公司与甲企业签订一项总金额为5000万元的工程建设合同，工程于2002年1月开工，预计2005年2月完工。合同预计总成本4000万元，截止2002年末已经累计发生成本1600万元，已经结算工程价款1000万元，实际收到工程款800万元，宏通建筑公司2002年应确认的主营业务收入为（）万元。

A．2000

B．1600

C．1000

D．800

正确答案：A
按照完工百分比法确认的主营业务收入为：5000×1600/4000＝2000万元。

第5题：

2007年4月1日，甲建筑公司(以下简称甲公司)与A公司签订一项总金额为10000万元的固定造价合同，承建一条高速公路，工程于2007年4月1日开工，预计2009年3月30日完工。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，最初预计总成本为8000万元。甲公司有关资料如下：

(1)2007年甲公司实际发生施工成本为3000万元(均为原材料、职工薪酬等费用，下同)，为完成合同尚需发生成本为5000万元；2007年末与A公司已结算工程价款3800万元，实际收到A公司工程款项3500万元。

(2)2008年甲公司与B公司签订分包合同，委托B公司承建该高速公路上的一座桥梁的建造任务。合同总金额为1000万元，规定期限为2年，按照工程进度支付工程款。至2008年12月31日B公司已完成工程进度的60%，2008年12月31日甲公司向B公司支付了工程款。甲公司发生成本为3200万元。此外2008年因价格因素将预计总成本调整为8500万元，估计完成合同尚需发生成本1700万元。与A公司结算工程价款4500万元，实际收到A公司工程款项4200万元。

(3)2009年B公司所承建桥梁建造任务全部完成经验收合格，甲公司按照合同规定向．B公司支付工程尾款。完工前，A公司要求变更合同并同意另行支付变更价款300万元。甲公司本年发生成本1400万元。年末该工程全部完工并验收合格；与A公司结算工程价款2000万元，其余工程款尚未收到。

要求：计算编制甲公司各年有关会计分录。

正确答案：
【答案】
2007年：
(1)甲公司发生各种成本
借：工程施工-合同成本 3000
　　贷：原材料、应付职工薪酬等 3000
(2)与A公司结算工程价款
借：应收账款 3800
　　贷：工程结算 3800
(3)实际收到A公司工程款项
借：银行存款 3500
　　贷：应收账款 3500
(4)确认计量收入费用
①完工程度=3000÷(3 000+5 000)=37.5%
②应确认的合同收入=10 000×37.5%=3750(万元)
③应确认的合同费用=(3000+5 000)×37.5%=3000(万元)
④应确认的毛利=3750-3000=750(万元)
⑤借：工程施工-合同毛利 750
主营业务成本 3000
　　贷：主营业务收入 3750
2008年：
(1)向B公司支付了工程款
借：工程施工-合同成本 600
　　贷：银行存款 600
(2)甲公司发生各种成本
借：工程施工-合同成本 3200
　　贷：原材料、应付职工薪酬等 3200
(3)与A公司已结算工程价款
借：应收账款4 500
　　贷：工程结算4 500
(4)实际收到A公司工程款项
借：银行存款4 200
　　贷：应收账款4 200
(5)确认计量收入费用
①完工程度=(3000+600+3200)÷(3000+600+3200+1700)=80%
②应确认的合同收入=10 000×80%-3750=4 250(万元)
③应确认的合同费用=(3000+600+3200+1700)×80%-3000=3800(万元)
④应确认的毛利=4 250-3800=450(万元)
⑤借：工程施工-合同毛利450
主营业务成本 3800
　　贷：主营业务收入4 250
2009年：
(1)向B公司支付了工程款
借：工程施工-合同成本400
　　贷：银行存款400
(2)甲公司发生成本
借：工程施工-合同成本 1400
　　贷：原材料、应付职工薪酬等 1400
(3)已结算工程价款
借：应收账款 2 000
　　贷：工程结算 2 000
(4)确认计量收入费用
①应确认的合同收入=(10 000+300)-3 750-4 250=2 300(万元)
②应确认的合同费用=(3000+600+3200+1400+400)-3000-3800=1800(万元)
③应确认的毛利=2 300-1800=500(万元)
④借：工程施工-合同毛利 500
主营业务成本 1800
　　贷：主营业务收入 2 300
(5)2009年完工
借：工程结算 10 300
　　贷：工程施工-合同成本8 600
-合同毛利 1700

第6题：

2006年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2006年5月开工，预计2008年3月完工。甲公司2006年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至200 7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2007年年末预计合同总成本为850万元。2007年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。

A．0

B．10

C．40

D．50

正确答案：B
2007年12月31日完工百分比=680÷ 850＝80%，甲公司对该合同应确认的预计损失=(850—800)×(1—80%)=10(万元)。

第7题：

华丰建筑公司签订了一项总额为2000万元的建造合同，承建一座桥梁。工程已与2003年7月开工，预计2005年9月完工。最初，预计工程总成本为1800万元，到2004年度，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已有2100万元。该项工程于2005年6月提前3个月完成了建造合同，客户同意支付奖励款300万元。建造该项工程的其他有关资料如下：单位：万元

要求：根据上述资料，编制华丰建筑公司2003年、2004年和2005年相关业务的会计分录。（金额单位用万元表示）

正确答案：
（1）2003年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工－合同成本 630
贷：应付工资、原材料等 630
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 900
贷：工程结算 900
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 850
贷：应收账款 850
④登记确认的收入，费用和毛利：
2003年的完工进度=630/（630+1170）=35%
2003年确认的合同收入=2000×35%=700万元
2003年确认的毛利=（2000—630—1170）×35%=70万元
2003年确认的合同费用=700—70=630万元
借：工程施工—合同毛利 70
主营业务成本 630
贷：主营业务收入 700
（2）2004年的会计分录：
① 登记实际发生的合同成本：
借：工程施工－合同成本 945
贷：应付工资、原材料等 945＝1575－630
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 900
贷：工程结算 900
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 860
贷：应收账款 860
④登记确认的收入、费用和毛利：
2004年的完工进度=1575/（1575+525）=75%
2004年确认的合同收入=2000×75%—700=800万元
2004年确认的毛利=（2000—1575—525）×75%—70= —145万元
2004年确认的合同费用=800—（—145）=945万元
2004年确认的合同预计损失=（1575+525—2000）×（1—75%）=25万元
借：主营业务成本 945
贷：主营业务收入 800
工程施工—合同毛利 145
同时：
借：管理费用—合同预计损失 25
贷：存货跌价准备—合同预计损失准备 25
（3）2005年的会计分录：
①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工－合同成本 505
贷：应付工资、库存材料等 505＝2080－1575
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 500
贷：工程结算 500
③登记已上的工程价款：
借：银行存款 590
贷：应收账款 590
④登记确认的收入、费用和毛利：
2005年确认的合同收入=合同总金额—至目前止累计已确认的收入=（2000+300）—700—800=800万元
2005年确认的毛利=（2000+300—2080）—（70—145）=295万元
2005年确认的合同费用=当年确认的合同收入—当年确认的毛利—以前年度预计损失准备=800—295—25=480万元
借：主营业务成本 480
存货跌价准备—预计损失准备 25
工程施工—合同毛利 295
贷：主营业务收入 800
⑤2005年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲
借：工程结算 2300
贷：工程施工－合同成本 2080
工程施工—合同毛利 220

第8题：

乙公司2008年1月10日与丁公司签订一项总金额为1900万元的固定造价合同，承建一幢办公楼。工程已于2008年2月开工，预计2009年6月完工，预计工程总成本1700万元。2008年11月由于材料价格上涨等因素调整预计总成本，预计工程总成本已达2000万元。经双方协商，追加合同造价300万元。截止2008年12月31日乙公司实际发生合同成本1600万元。若乙公司采用完工百分比法确认合同收入，不考虑相关税费，则乙公司2008年度因该项造价合同应确认合同收入( )万元。

A．0

B．1520

C．1760

D．1788

正确答案：C

第9题：

2×11年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自2×11年5月开工，预计2×13年3月完工。甲公司2×11年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至2×12年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2×12年年末预计合同总成本为850万元。2×12年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为 ( )万元。

A．0

B．10

C．40

D．50

正确答案：B
解析：2×12年12月31日的完工进度=680／850×100％=80％，所以2×12年12月31日应确认的预计损失为：(850-800)×(1-80％)=10(万元)。

第10题：

大海公司适用的所得税税率为25％，2018年12月发生如下经济业务：
（1）1日，大海公司向乙公司销售其生产的一台设备，销售价格为500万元，双方约定，乙公司在5个月后有权要求大海公司以600万元的价格回购该设备。当日大海公司已发出该设备并收到乙公司支付的价款。
（2）5日，大海公司向甲公司销售A产品200件，单位售价0.3万元，甲公司应在大海公司发出产品后1个月内支付款项，甲公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为0.15万元。根据历史经验，大海公司估计A产品的退货率为20%。31日，上述已销售的A产品尚未发生退回，大海公司对退货率进行了重新估计，认为会有15%的A产品会被退回。
（3）13日，大海公司与丙公司签订了一项大型设备建造工程合同，根据合同约定，该工程的总造价为2300万元，工期自2018年12月10日起18个月内完工。大海公司负责工程的施工及全面管理，丙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与大海公司结算一次。大海公司预计可能发生的总成本为1800万元。截至12月31日受材料下降的影响，大海公司实际发生建造成本300万元，预计为完成合同尚需发生成本1200万元，工程结算合同价款400万元，实际收到价款350万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，大海公司采用成本法确定履约进度。
（4）28日，大海公司采用分期收款方式向丁公司销售一批B产品，总价款为250万元，该批B产品总成本为180万元。合同约定当年年末支付合同价款的40%，余额分3年从2019年开始于每年年末平均支付。大海公司于12月31日发出该批B产品，并经丁公司检验合格。
假定不考虑增值税以及其他事项的影响。已知折现率为10%，（P/A，10%，3）＝2.4869，（P/A，10%，4）＝3.1699。
根据上述资料，回答下列问题。
<5>、大海公司2018年12月应确认主营业务收入的金额为（）万元。

A.718.24
B.735.35
C.738.24
D.755.35

答案：B

解析：

应确认主营业务收入额＝0【事项①】＋200×0.3×（1－15％）【事项②】＋460【事项③）】＋224.35【事项④】＝735.35（万元）

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