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承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期7年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为450 000元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5.04%。租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为2 600 000元，除固定付款额外，合同还规定租赁斯间甲公司商铺当年销售额超过1 000 000元的，当年应再支付按销售额的2%计算的租金，于当年年末支付。

题目
承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期7年的商铺租赁合同。每年的租赁付款额为450 000元，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5.04%。租赁期开始日，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为2 600 000元，除固定付款额外，合同还规定租赁斯间甲公司商铺当年销售额超过1 000 000元的，当年应再支付按销售额的2%计算的租金，于当年年末支付。
　　假设在租赁的第1年，该商铺的销售额为1 500 000元。假设不考虑其他因素，承租人甲公司在第一年年末因租赁业务影响当期损益金额为（　）元。

A.-161040
B.-30000
C.-131040
D.161040
参考答案和解析
答案：A
解析：
在第1年年末，甲公司向乙公司支付第一年的租赁付款额450 000元，其中，131 040元（即，2 600 000×5.04%）是当年的利息，计入财务费用；甲公司第1年年末应支付的可变租赁付款额为30 000元（即1 500 000×2%），在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。
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相似问题和答案

第1题：

20×2年1月2H，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：（1）租赁期为l0年，每年收取固定租金20万元；（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1％提成，据测算平均每年提成约为2万元；（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（ ）万元。

A.200

B.206

C.216

D.236


正确答案：C
甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=20×10+10+5+1=216(万元)。

第2题：

承租人甲公司与出租人乙公司签订了汽车租赁合同，租赁期为5年。合同中就担保余值的规定为：如果标的汽车在租赁期结束时的公允价值低于40 000元，则甲公司需向乙公司支付40 000元与汽车公允价值之间的差额，在租赁期开始日，甲公司预计标的汽车在租赁期结束时的公允价值为40 000元；在租赁期开始日后，承租人甲公司对该汽车在租赁期结束时的公允价值进行监测。假设在第1年年末，甲公司预计该汽车在租赁期结束时的公允价值为30 000元。
　　不考虑其他因素，承租人甲公司下列做法正确的是（　）。

A.在租赁期开始日，甲公司应将该担保余值下预计应付的金额40000元纳入租赁付款额
B.在租赁期开始日，甲公司应将该担保余值下预计应付的金额30000元纳入租赁付款额
C.第一年年末，甲公司应根据担保余值下预计应付金额10000元的现值重新计量租赁负债
D.第一年年末，甲公司应根据担保余值下预计应付金额10000元重新计量租赁负债

答案：C
解析：
在租赁期开始日，甲公司该担保余值下预计应付的金额为0；第一年年末，甲公司应将该担保余值下预计应付的金额10 000元（即，40 000-30 000纳入租赁付款额，并使用不变的折现率来重新计量租赁负债。

第3题：

某项使用权资产租赁,甲公司租赁期开始日之前支付的租赁付款额为20万元,租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为100万元,甲公司发生的初始直接费用为2万元,甲公司为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生成本的现值为3万元,已享受的租赁激励为5万元。甲公司该项使用权资产的初始成本为( )万元。

A、105.0

B、122.0

C、120.0

D、125.0


参考答案：C

第4题：

承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份车辆租赁合同，租赁期为5年。在租赁开始日，该车辆的公允价值为100 000元，乙公司预计在租赁结束时其公允价值（即未担保余值）将为10 000元。租赁付款额为每年23 000元，于年末支付。乙公司发生的初始直接费用为5 000元。则乙公司计算租赁内含利率为（ ）

A.3.79%
B.6.79%
C.7%
D.5.97%

答案：D
解析：
　乙公司计算租赁内含利率 r 的方法如下：
　　23 000 ×（P /A, r, 5） +10 000 ×（P/F, r, 5） ＝100 000 ＋5 000
　　所以，乙公司计算得出的租赁内含利率 r ＝5.79 %

第5题：

2×20年初，承租人甲公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2至10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即，租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5% 。假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年1 000万元。[已知：（P/A，5%，9）＝7.1078]
　　要求：编制甲公司在第1年末（2×20年）的相关会计分录。


答案：
解析：
在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年1 000万元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5% ）进行折现。
　　（1）支付第一年租金：
　　借：制造费用等　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1 000
　　（2）确认使用权资产和租赁负债：
　　后续年度需支付的租赁付款额＝1 000×9＝9 000（万元）
　　租赁付款额在第1年末的现值＝1 000×（P/A，5%，9）＝1 000×7.1078＝7 107.8（万元）
　　未确认融资费用＝9 000－7 107.8＝1 892.2（万元）
　　借：使用权资产　　　　　　　　　7 107.8
　　　　租赁负债——未确认融资费用　1 892.2
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　9 000

第6题：

2×17年1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2×17年1月1日，租赁期为3年，租金总额为24万元，第1年免租金，第2年年末支付租金8万元，第3年年末支付租金16万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用。不考虑其他因素，则甲公司2×17年确认租金费用（　　）万元。

A.9
B.0
C.8
D.27

答案：C
解析：
在出租人提供了免租期的情况下，承租人应该将租金总额在整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊免租期内应确认租金费用。甲公司2×17年应确认本年租金费用金额=（8+16）/3=8（万元）。

第7题：

承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，每年的租赁付款额为50 000元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。不可撤销租赁期为5年，并且合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以每年50 000元续租5年，也有权选择以1 000 000元购买该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购买选择权。
　　在第4年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该房产的市价为2 000 000元，甲公司在第4年年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权。在第5年末甲公司实际行使了购买选择权。（P/A,5%,10）＝7.72；（P/A,5%,5）＝4.3298；本题计算结果保留整数。要求：（1）编制甲公司在租赁期开始日的会计分录；（2）编制甲公司行使购买选择权的会计分录。


答案：
解析：
（1）在租赁期开始日，可以合理确定将行使续租选择权，租赁期确定为10年：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　386 000【50 000×（P/A,5%,10）】
　　　　租赁负债——未确认融资费用　114 000（倒挤）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　500 000（50 000×10）
　　（2）该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购买选择权及续租选择权的评估结果发生变化，但是，甲公司在第4年末不需重新计量租赁负债。
　　（3）第5年末甲公司行使购买选择权的会计分录为：
　　借：固定资产——办公楼　　　　　976 510（倒挤）
　　　　使用权资产累计折旧　　　　　193 000（386000×5/10）
　　　　租赁负债——租赁付款额　　　250 000（50 000×5）
　　　　贷：使用权资产　　　　　　　　　386 000（转销余额）
　　　　　　租赁负债——未确认融资费用　 33 510【250 000－50000×（P/A,5%,5）】
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　1 000 000

第8题：

[资料]甲公司2000年12月20日与乙公司签订租入生产用机器的合同，租赁合同的内容如下：

（1）起租日为2001年1月1日，租期为10年。

（2）每年年末支付租金50000元，甲公司担保的资产余值为60000元。

（3）租赁合同规定的利率为12%.

（4）租赁开始日该机器的原账面价值为350000元。

（5）该机器已使用2年，其尚可使用年限为12年。

（6）租赁期届满，机器的所有权转移给甲公司。

（7）该机器在使用期间的维护费用每年5000元，由甲公司负担，每年年末支付。

（8）该租赁谈判和租赁合同签定过程中甲公司以银行存款支付印花税、差旅费等费用计12000元。

甲公司所租入的该机器占其资产总额的35%，不需安装；在租金支付日，采用直线法计算应分摊的未确认融资费用；采用年跟平均法按年计提折旧。

复利现值系数（10，12%）=0.3220

复利现值系数（10，6%）=0.5584

年金现值系数（10，12%）=6.6502

年金现值系数（10，6%）=7.3601

要求：（1） 判断该项租赁的类型，并说明理由。（2）计算租赁开始日最低租赁付款额现值、未确认融资费用和应计提的年折日期（3）编制甲公司2001年1月1日租入机器、2001年12月31日支付租金、确认融资费用、计提折旧和支付维修费用的会计分录。（计算中小数点后保留两位，涉及到的账户需列出明细账户）。


正确答案：
  （1）该项租赁属于融资租赁。
　　理由：
　　A．根据租赁合同规定，租赁期满时，机器的所有权转移给甲公司，符合融资租赁的标准。
　　B．租赁期为10年，尚可使用年限为12年，租赁期占尚可使用年限的大部分，符合融资租赁的标准。
　　C．最低租赁付款额的现值为351830元，几乎相等于租赁日租赁资产原账面价值350000元，符合融资租赁的标准。
　　（2）租赁开始日最低租赁付款额=5000×10+60000=560000（元）
　　租赁开始日最低租赁付款额的现值=50000×6.6502+60000×0.3220=332510+19320 =351830（元）
　　未确认融资费用=560000—350000=210000（元）
　　应计提的折旧额=（350000—60000）/12=24166.67（元）
　　（3）2001年1月1日租赁开始日：
　　借：固定资产——融资租入固定资产    350000
　　    未确认融资费用                  210000
　　    贷：长期应付款——应付融资租赁款    560000
　　2001年12月31日
　　支付租金时：
　　借：长期应付款——应付融资租赁    50000
　　    贷：银行存款                     50000
　　摊销未确认融资费用时：
　　借：财务费用           21000
　　    贷：未确认融资费用     21000
　　计提折旧时：
　　借：制造费用    24166.67
　　    贷：累计折旧    24166.67
　　支付机器维修费用时：
　　借：制造费用    5000
　　    贷：银行存款    5000

第9题：

承租人甲公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2至10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即，租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。
　　假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年20 000元。（P/A，5%，9）＝7.1078；（P/A，5%，10）＝7.7217；本题计算结果保留整数。
　　要求：编制甲公司第1年末相关的会计分录。


答案：
解析：
在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零，不需要编制会计分录。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年20 000元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5%）进行折现。
　　支付第一年租金：
　　借：制造费用等　　　　　　　　　 20 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　20 000
　　确认使用权资产和租赁负债：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　142 156［20 000×（P/A，5%，9）］
　　　　租赁负债——未确认融资费用　 37 844（倒挤）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　180 000（20 000×9）

第10题：

承租人甲公司就某栋建筑物的某一层楼与出租人乙公司签订了为期10年的租赁协议，并拥有5年的续租选择权。有关资料如下：（1）初始租赁期内的不含税租金为每年50 000元，续租期间为每年55 000元，所有款项应于每年年初支付；（2）为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为20 000元，其中，15 000元为向该楼层前任租户支付的款项，5 000元为向促成此租赁交易的房地产中介支付的佣金；
　　（3）作为对甲公司的激励，乙公司同意补偿甲公司5 000元的佣金；（4）在租赁期开始日，甲公司评估后认为，不能合理确定将行使续租选择权，因此，将租赁期确定为10年；（5）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。为简化处理，假设不考虑相关税费影响。（P/A，5%，9＝7.1078，计算结果保留整数。


答案：
解析：
承租人甲公司的会计处理如下：
　　（1）计算租赁期开始日租赁付款额的现值，并确认租赁负债和使用权资产。
　　在租赁期开始日，甲公司支付第1年的租金50 000元，并以剩余9年租金（每年50 000元）按5%的年利率折现后的现值计量租赁负债。计算租赁付款额现值的过程如下：
　　剩余9期租赁付款额＝50 000×9＝450 000（元）
　　租赁负债＝剩余9期租赁付款额的现值＝50 000×（P/A，5%，9）＝355 391（元）
　　未确认融资费用＝剩余9期租赁付款额－剩余9期租赁付款额的现值
　　＝450 000－355 391＝94 609（元）
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　405 391
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　 94 609
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　450 000
　　　　　　银行存款（第1年的租赁付款额）　50 000
　　（2）将初始直接费用计入使用权资产的初始成本。
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　 20 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 20 000
　　（3）将已收的租赁激励相关金额从使用权资产入账价值中扣除。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　5 000
　　　　贷：使用权资产　　　　　　　　　　　5 000
　　综上，甲公司使用权资产的初始成本为 ：405 391＋20 000－5 000＝420 391（元）

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