（2012年）20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1 000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1 050万元，另发生交易费用2万元。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，

甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5％×2＋（12×100－1062）＝258（万元）
注意：12×100－1062＝138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：
借：应收利息
债权投资——利息调整
贷：投资收益
可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额＋初始购入时确认的利息调整金额（到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需计算实际利率。

A公司取得此投资的入账价值＝1870＋3.37＝1873.37（万元），此投资20×4年末的摊余成本＝1873.37＋1873.37×8%＝2023.24（万元）；期末的公允价值变动不影响其摊余成本的计算，因此20×5年的投资收益＝2023.24×8％≈161.86（万元）。
20×4年1月1日
借：其他债权投资——成本（100×20）2000
贷：银行存款1873.37
其他债权投资——利息调整126.63
20×4年12月31日
借：其他债权投资——应计利息（2000×6％）120
——利息调整29.87
贷：投资收益（1873.37×8%）149.87
此时，该资产的摊余成本＝2000－126.63＋120＋29.87＝2023.24（万元）
确认公允价值变动额＝2100－2023.24＝76.76（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动76.76
贷：其他综合收益76.76
20×5年12月31日
借：其他债权投资——应计利息（2000×6％）120
——利息调整41.86
贷：投资收益（2023.24×8%）161.86
此时，该资产的摊余成本＝2023.24＋120＋41.86＝2185.1（万元）
确认公允价值变动额＝2300－（2100＋120＋41.86）＝38.14（万元）
借：其他债权投资——公允价值变动38.14
贷：其他综合收益38.14

2018年12月31日，甲公司该债券投资的摊余成本=(1050+2)-(1000×5％-35)=1037(万元)。

债权投资的入账价值＝2900＋9.75＝2909.75（万元），小于面值，属于折价发行的债券，此时每年年末应该进行的账务处理为：
借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】
　　债权投资——利息调整【差额】
　　贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益＝“债权投资——应计利息”三年累计金额＋“债权投资——利息调整”三年累计金额＝3000×5%×3＋（3000－2909.75）＝540.25（万元）。

购入时应记入“其他债权投资——利息调整”明细科目的金额＝（2030＋10）－2000＝40（万元）

甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5％×2＋（12×100－1050-12）＝258（万元）

2×12年1月1日该金融资产的入账价值=2157.18-20×100×6%=2037.18（万元），“债权投资——利息调整”的初始确认金额=2037.18-2000=37.18（万元），2×12年度“债权投资——利息调整”摊销额=20×100×6%-2037.18×5%=120-101.86=18.14（万元），2×13年度“债权投资——利息调整”摊销额=37.18-18.14=19.04（万元）。

甲公司购入乙公司债券的入账价值=2100+24=2124（万元）；甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=应收利息24×100×5%×2+折价摊销（24×100-2124）=516（万元）。

2×20 年 12 月 31 日，甲公司该债券的摊余成本=1 050+2-1 000×5%+35=1 037（万元）