2007年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为一条生产线。 (1)租赁期开始日：2

A公司的账务处理如下：
　　1.租赁期开始日的账务处理：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　　2 587 100（倒挤）
　　　　租赁负债——未确认融资费用　　　422 900（3 000 000-1 000 000×2.5771）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　　3 000 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　 10 000
　　2.20×2年12月31日，支付第一期租金：
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 000 000
　　确认利息费用：期初摊余成本2 577 100×8%＝206 168元；
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　206 168
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　206 168
　　20×3年12月31日，支付第二期租金：
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 000 000
　　确认利息费用：
　　期初摊余成本＝2 577 100-1 000 000＋206 168＝1 783 268（元）；
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　142 661.44（1 783 268×8%）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　142 661.44
　　20×4年12月31日，支付第三期租金：
　　借：租赁负债——租赁付款额　　　　1 000 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 000 000
　　确认利息费用：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　 74 070.56（倒挤）
　　　　贷：租赁负债——未确认融资费用　　　 74 070.56（转销余额）
　　3.每年计提折旧的分录相同：
　　借：制造费用——折旧费　　　　　　　862 366.67（2 587 100×1/3）
　　　　贷：使用权资产累计折旧　　　　　　　862 366.67
　　4.可变租赁付款额的处理：
　　20×3年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入100 000元：
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　100 000
　　　　贷：其他应付款——B公司　　　　　　 100 000
　　20×4年12月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入150 000元：
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　150 000
　　　　贷：其他应付款——B公司　　　　　　 150 000
　　5.20×4年12月31日，租赁期届满时，将该生产线退还B公司：
　　借：使用权资产累计折旧　　　　　　2 587 100
　　　　贷：使用权资产　　　　　　　　　　2 587 100
　　B公司的账务处理如下：
　　1.判断租赁类型。
　　出租人租赁收款额现值1 000 000×（P/A，R，3）＋未担保余值的现值0
　　＝租赁资产公允价值2 600 000＋出租人初始直接费用100 000
　　用插值法计算，租赁内含利率R＝5.46%。
　　租赁收款额的现值＝1 000 000×（P/A，5.46%，3）＝2 700 000（元）
　　几乎相当于租赁资产公允价值2 600 000元，因此，B公司应当将该项租赁分类为融资租赁
　　租赁收款额的现值2 700 000＋未担保余值的现值0＝2 700 000（万元）
　　借：应收融资租赁款——租赁收款额　　　3 000 000
　　　　贷：融资租赁资产　　　　　　　　　　　2 600 000（转销账面价值）
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　100 000（初始直接费用）
　　　　　　应收融资租赁款——未实现融资收益　　300 000（3 000 000-2 700 000）
　　2.收到租金并确认利息收入：
　　20×2年12月31日，收到第一期租金：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　　1 000 000
　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益　　147 420（2 700 000×5.46%）
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　147 420
　　20×3年12月31日，收到第二期租金：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　　1 000 000
　　20×3年期初摊余成本＝2 700 000－1 000 000＋147 420＝1 847 420（元）；
　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益　　100 869.13（1 847 420×5.46%）
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　100 869.13
　　20×4年12月31日，收到第三期租金：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　　1 000 000
　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益　　 51 710.87（转销余额）
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　 51 710.87（倒挤）
　　3.可变租赁付款额的处理。
　　20×3年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100 000元：
　　借：应收账款——A公司　　　　　　　　　 100 000
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　100 000
　　20×4年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入150 000元：
　　借：应收账款——A公司　　　　　　　　　 150 000
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　　　　　　　　150 000
　　（4）20×4年12月31日，租赁期届满时，将该生产线从A公司收回，作备查登记。

《企业会计准则第21号——租赁》第八条规定，最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。该合同中甲公司的最低租赁付款额=100×4+30=430（万元）。

在出租人提供了免租期的情况下，承租人应该将租金总额在整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊免租期内应确认租金费用。甲公司2×17年应确认本年租金费用金额=（8+16）/3=8（万元）。

在租赁期开始日，甲公司该担保余值下预计应付的金额为0；第一年年末，甲公司应将该担保余值下预计应付的金额10 000元（即，40 000-30 000纳入租赁付款额，并使用不变的折现率来重新计量租赁负债。

　乙公司计算租赁内含利率 r 的方法如下：
　　23 000 ×（P /A, r, 5） +10 000 ×（P/F, r, 5） ＝100 000 ＋5 000
　　所以，乙公司计算得出的租赁内含利率 r ＝5.79 %