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会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重大错报风险的可能性高于其他领域。注册会计师应当针对会计

题目
多选题
会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重大错报风险的可能性高于其他领域。注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注册会计师选择的风险评估程序有（）。
A

了解适用的财务报告编制基础的要求

B

了解管理层如何识别是否需要做出会计估计

C

了解管理层如何做出会计估计

D

复核上期财务报表中做出的会计估计的结果，或复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）

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第1题：

()通常是财务报表中最为复杂的领域。

A、常规的重大错报风险领域

B、重大交易和事项

C、具有高度估计不确定性的会计估计

D、重大经营风险领域


答案：C

第2题：

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度的财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下：
　　（1）A注册会计师认为甲公司管理层作出的与产品质量保证相关的会计估计存在管理层偏向的迹象，故认为该会计估计存在重大错报，提请管理层进行调整。
　　（2）A注册会计师在评估应收账款坏账准备的合理性时，检查了期后的款项回收情况。A注册会计师发现资产负债表日前已经计提大额坏账准备的应收账款，在期后得以全额收回。因此，A注册会计师认为应收账款项目存在重大错报。
　　（3）对于存在活跃和公开市场且能轻易获得交易发生时点价格的可靠信息的财务报表项目，A注册会计师认为能够明确地规定估值方法和数据，不存在估计的不确定性。
　　（4）为确定甲公司相关会计估计期初数据的准确性，A注册会计师复核了甲公司2017年财务报表中的会计估计的结果。
　　（5）针对会计估计审计，A注册会计师就下列事项形成了审计工作底稿：对导致特别风险的会计估计的合理性及其披露的充分性；得出结论的基础。
　　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。


答案：
解析：
（1）不恰当。可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。
　　（2）不恰当。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
　　（3）不恰当。即使能够明确地规定估值方法和数据／即使是使用可观察的输入值，估计不确定性仍然存在。
　　（4）不恰当。注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
　　（5）不恰当。A注册会计师还应就可能存在管理层偏向的迹象形成审计工作底稿。

第3题：

ABC会计师事务所接受委托对×公司2009年度财务报表进行审计，注册会计师在对其他特殊项目进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。

下列有关会计估计审计的提法中，不恰当的是( )。

A．被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责

B．由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险

C．注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序，无需了解其内部控制

D．管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险


正确答案：C
解析：管理层作出的会计估计应是建立在一定内部控制基础之上的，因此，注册会计师应了解与其相关的内部控制。

第4题：

关于会计估计的性质的相关说法中，不正确的是（　　）。

A.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，表明财务报表存在错报
B.任何已观察到的结果都不可避免地受到作出会计估计的时点后所发生的事项或情况的影响
C.由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大
D.会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额

答案：A
解析：
会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，选项A不正确。

第5题：

A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表，审计过程中存在与会计估计审计相关的下列事项：
（1）在实施风险评估程序时，A注册会计师了解了下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：①与会计估计（包括相关披露）相关的适用的财务报告编制基础的规定；②管理层如何识别可能需要作出会计估计并在财务报表中确认或披露的交易、事项和情况。
（2）A注册会计师复核了上期财务报表中会计估计的结果，工作底稿记录了执行该项复核的目的：质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
（3）在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师评价了与会计估计相关的估计不确定性的程序，并根据职业判断确定了识别出的具有高估估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。
（4）针对会计估计审计，A注册会计师就下列事项形成了审计工作底稿：对导致特别风险的会计估计的合理性及其披露的充分性，A注册会计师得出结论的基础。
1 、针对上述（1）至（4）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。
2 、为应对评估的因会计估计导致的重大错报风险，可供注册会计师选择实施的审计程序有哪些？


答案：
解析：
1.第（1）项不恰当。A注册会计师还应当了解管理层如何作出会计估计，以及会计估计所依据的数据。（1分）
第（2）项不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断，而是评估本期财务报表与会计估计有关的重大错报风险。（1分）
第（3）项恰当。（0.5分）
第（4）项不恰当。A注册会计师还应就可能存在管理层偏向的迹象形成审计工作底稿。（0.5分）
2.可供注册会计师选择实施的审计程序有：①确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据（0.75分）；②测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（0.75分）；③测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序（0.75分）；④作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计（0.75分）。

第6题：

注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注册会计师选择的风险评估程序有( )。

A．了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求

B．了解管理层如何识别需要做出会计估计的交易、事项和情况

C．了解管理层做出会计估计时依赖的假设及对不确定性的评价

D．复核前期财务报表中做出的会计估计的结果或进行重新估计


正确答案：ABCD
解析：四个选项是准则规定可供选择的风险评估程序，具有很强的专业性，建议考生加以记忆。

第7题：

在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为应当了解的有（ ）。

A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定
B.被审计单位管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况
C.被审计单位管理层如何作出会计估计
D.会计估计所依据的数据

答案：A,B,C,D
解析：
在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础： （1）了解适用的财务报告编制基础的要求； （2）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计； （3）了解管理层如何作出会计估计。（含会计估计所依据的数据）

第8题：

注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中确定在执行审计工作时重点关注过的事项。在确定时,下列各项中,注册会计师应当考虑的有()。

A、识别出的特别风险

B、与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断

C、本期重大交易或事项对审计的影响

D、评估的重大错报风险较高的领域


答案：ABCD

第9题：

（2017年）
下列有关会计估计错报的说法中， 正确的是（ ）。

A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
B.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报
C.如果会计估计和结果与上期财务报表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报
D.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报

答案：A
解析：
选项 B 错误，与会计估计相关的错报包括 事实错报、 判断错报和 推断错报；选项 C 错误，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报；选项 D 错误，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，需要评价注册会计师区间估计的恰当性。

第10题：

下列有关会计估计错报的说法中，正确的是（　）。

A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报
B.如果会计估计的结果与上期财务表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报
C.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报
D.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报

答案：A
解析：
选项B，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报；选项C，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的，需要评价注册会计师区间估计的恰当性；选项D，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报。

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