单选题2019年1月1日，甲公司拥有乙公司40%股权。2019年7月1日，甲公司从其母公司处取得乙公司30%股权，从而能够对乙公司实施控制，同日，甲公司从非关联方丙公司处以银行存款取得乙公司10%股权，对乙公司持股比例达到80%，与同一控制下企业合并不构成“一揽子交易”。下列会计处理中错误的是（　　）。A 甲公司从其母公司处取得乙公司30%股权应按照同一控制下企业合并的有关规定处理B 甲公司从非关联方丙公司取得乙公司10%股权应按照实际支付的购买价款为基础确定长期股权投资成本C 甲公司从非关联方丙公司取得

选项B，与该企业共同控制合营企业的合营者之间通常不构成关联方关系。

（1）甲公司合并成本小于享有购买日乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额影响合并当期营业外收入的金额=5400×80%-4000=320（万元）。
（2）甲公司处置乙公司10%股权在个别财务报表中应确认的投资收益=420-4000/80%×10%=-80（万元）。
（3）甲公司处置乙公司10%股权后，仍能够控制乙公司的财务和经营政策，该项交易应作为权益性交易，合并财务报表中不确认处置股权相关的损益，故合并报表中应确认的投资收益为0。
（4）甲公司在编制2×12年的合并资产负债表时，因处置少数股权而调整的资本公积金额=420-6000×10%=-180（万元）。

选项A，购买乙公司少数股权确认的股权成本为200万元。
提示：达到控制之后，母公司购买子公司少数股权，从个别主体角度分析，母公司新增的对外投资并非权益性交易，应直接按照投资成本增加长期股权投资的账面价值；而子公司仅仅是股东变更，股东权益总额未发生变动，无须进行会计处理。然而，站在企业集团角度，该项交易的实质是母公司股东与少数股东之间的权益性交易。尽管合并股东权益的总额不变，但是归属于母公司股东的权益和归属于少数股东的权益发生变化，因此，母公司所支付的购买溢价或折价不得计入损益，而应调整归属于母公司股东的权益。

甲公司购买乙公司股份的初始投资成本＝8 000×80%＋3 000＝9 400（万元），选项C错误；甲公司支付的股票发行费用冲减资本公积——股本溢价，选项D错误。
　　借：长期股权投资　　　　　6400
　　　　贷：股本　　　　　　　　　2000
　　　　　　资本公积——股本溢价　4400
　　借：资本公积——股本溢价　　50
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　50
　　借：长期股权投资　　　　　3000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　3000

（ 1）
长期股权投资的初始投资成本 =5 400+13 000=18 400（万元）。
借：长期股权投资 13 000
　贷：银行存款 13 000
【提示】其他权益变动 30万元不转入投资收益。
（ 2）
借：银行存款 20 000
　贷：长期股权投资 16 100（ 18 400×7/8）
　　　投资收益 3 900
借：资本公积 　 30
　贷：投资收益 　 30
借：交易性金融资产 2 500
　贷：长期股权投资 2 300（ 18 400×1/8）
　　　投资收益 200
【提示】
（ 1）若 2×19年 1月 1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权 20%，剩余 60%股权仍能对乙公司实施控制，则按比例将资本公积转入投资收益。
借：资本公积 7.5
　贷：投资收益 7.5
（ 2）若 2×19年 1月 1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权 40%，剩余 40%股权能对乙公司实施重大影响，则按比例将资本公积转入投资收益。
借：资本公积 　 15
　贷：投资收益 　 15

（1）长期股权投资的初始投资成本=5 400+13 000=18 400（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　13 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 400
　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 4 500
　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　 870
　　　　　　　　　——其他权益变动　　　　　　　　　30
【提示】其他权益变动30万元不转入投资收益。
（2）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　贷：长期股权投资　　　　　 16 100 （18 400×70%/80%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 900
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 2 500
　贷：长期股权投资　　　　　　2 300 （18 400×10%/80%）
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
【提示】
①若2×18年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权20%，剩余60%股权仍能对乙公司实施控制，则按比例将资本公积转入投资收益。
借：资本公积　　　　　　　　　　　 7.5（30×20%/80%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5
②若2×18年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权40%，剩余40%股权能对乙公司实施重大影响，则按比例将资本公积转入投资收益。
借：资本公积　　　　　　　　　　　　15（30×40%/80%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
（2）原投资为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资公允价值+新增投资公允价值
（3）原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资
购买日长期股权投资初始投资成本=购买日原投资公允价值+新增投资公允价值
【提示】原投资公允价值与账面价值的差额及因公允价值变动形成的其他综合收益应转入留存收益。

选项C，如果乙公司持有甲公司的股权作为以公允价值计量的金融资产核算的，在甲公司合并报表中应当按照乙公司取得甲公司股权日所确认的金融资产的入账价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示，同时，冲销乙公司累计确认的公允价值变动。

<1>、 假如该股权收购采用一般性税务处理，那么甲公司应确认股权转让所得。
甲公司应确认股权转让所得＝10000×80%×10－10000　×80%×8＝16000（万元）；
乙公司取得丙公司股权的计税基础＝10000×80%×10＝80000（万元）。
<2>、该股权收购需要同时符合下列条件，才能适用特殊性税务处理规定：
①具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
②收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的50%。
③企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
④收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。
⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
<3>、 假如该股权收购采用特殊性税务处理，那么股权收购过程中涉及的企业所得税处理如下：
①甲公司取得乙公司股权的计税基础，以丙公司股权的原有计税基础确定。
②乙公司取得丙公司股权的计税基础，以丙公司股权的原有计税基础确定。
③乙公司、丙公司的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。
<4>、 假如该股权收购采用特殊性税务处理，乙公司以100%股权形式支付80000万元：因为该股权收购适用特殊性税务处理，所以对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，甲公司不确认股权转让所得或损失。
甲公司取得乙公司股权的计税基础＝64000（万元）
（注：被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定）
乙公司取得丙公司股权的计税基础＝64000（万元）
（注：收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定）
<5>、 假如该股权收购采用特殊性税务处理，在收购对价中乙公司以股权形式支付72000万元，以银行存款支付8000万元：
因为该股权收购适用特殊性税务处理，所以对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。甲公司取得非股权支付对应的资产转让所得＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值）＝（80000－64000）×（8000÷80000）＝16000×10%＝1600（万元）
甲公司股东取得乙公司股权的计税基础＝64000×90%＝57600（万元）（注：被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定）。
乙公司取得丙公司股权的计税基础＝64000×（72000÷80000）＋8000＝65600（万元）（注：收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定，其中非股权支付的部分要调整相应资产的计税基础）。