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　　A公司20×6年发生了1 000万元广告费用支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售

题目
问答题
A公司20×6年发生了1 000万元广告费用支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。A公司20×6年实现销售收入为6 000万元。　　要求：分析指出该项支出产生差异的类型。
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相似问题和答案

第1题：

下列各项中，不需要作纳税调增的项目是（ ）。

A．已计入投资收益的国库券利息收入

B．超过税法规定扣除标准，但已计人当期损益的公益性捐赠支出

C．超过税法规定扣除标准，但已计入当期损益的业务招待费支出

D．支付并已计入当期损失的各种税收滞纳金


正确答案：A

第2题：

A公司2018年发生广告费支出2000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A公司2018年实现销售收入10000万元。A公司2018年12月31日广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为（ ）万元。

A.0
B.2000
C.1500
D.500

答案：D
解析：
按照税法规定，该类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除1500万元（10000×15%），当期未予税前扣除的500万元（2000-1500）可以在以后纳税年度结转扣除，形成的可抵扣暂时性差异为500万元。

第3题：

甲公司20×1年度、20×2年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。甲公司20×1年度、20×2年度与所得税有关的经济业务如下： (1)甲公司，20×1年发生广告费支出l 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×1年实现销售收入5 000万元。20×2年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司20×2年实现销售收入5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 (2)甲公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在20×1年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。20×1年没有实际发生产品保修费用支出。20×2年，甲公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在20×2年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。 (3)甲公司20×0年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。20×2年年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 (4)20×1年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，20×1年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，20×2年年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计人应纳税所得额。， (5)甲公司于20×2年购人的对乙公司股权投资采用权益法核算。20×2年年末长期股权投资的“成本”明细科目为2 800万元(税法认可)，“损益调整”明细科目为200万元。其中20×2年根据乙公司实现的净利润确认的投资收益为200万元。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。假定甲公司拟长期持有对乙公司的投资。 (6)甲公司20×1年年末为开发A新技术发生研究开发支出3 000万元，其中研究阶段支出500万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为500万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为2 000万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。该研究开发项目形成的A新技术符合上述税法规定，A新技术在当期期末达到预定用途。假定该项无形资产从20×2年1月开始摊销，摊销期限为10年(会计摊销年限与税法规定的一致)。 要求： (1)计算20×1年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 (2)计算20×2年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。


正确答案：
(1)20X 1年末
计算20×1年的应交所得税：应纳税所得额=8 000+(1 000—5 000×15％)+200一(400／5—400／10)一150一(500+500)X 50％=7 760(万元)
应交所得税一7 760×25％=l 940(万元)    计算20×1年递延所得税：
事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1 000—5 000×15％=250(万元)，应确认的递延所
得税资产=250×25 0,4=62．5(万元)。
事项二，预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0，产生的可抵扣暂时性差异为200
万元，应确认的递延所得税资产一200×25％=50(万元)。
事项三，固定资产的账面价值一400—400／10=360(万元)，计税基础=400—400／5—320(万元)，产生的应纳税暂时性差异=360—320=40(万元)，应确认的递延所得税负债=40 ×25％一l0(万元)。
事项四，交易性金融资产的账面价值为650万元，计税基础为500万元，产生的应纳税暂
时性差异=650—500=150(万元)，应确认的递延所得税负债一150×25％=37．5(万元)。
事项六，无形资产的账面价值为2 000万元，计税基础=2 000 ×150％=3 000(万元)，可
抵扣暂时性差异为l 000万元，不需要确认递延所得税。
计算20×1年所得税费用：
所得税费用一应交所得税+递延所得税=l 940+(-62．5-50+10+37．5)=1 875(万元)   
相关的会计分录：
借：所得税费用    1 875    递延所得税资产    112．5   
　　贷：应交税费——应交所得税    1 940
递延所得税负债    47．5
(2)20×2年年末
计算20×2年的应交所得税：
应纳税所得额=8 000一(1 000—5 000×15％)+(250—100)+E20一(400／5—400／10)]+80一200一(3 000／10一2 000／10)=7 660(万元)
应交所得税=7 660×25％=l915(万元)    计算20×2年递延所得税：
事项一，因2×2年实际发生的广告费支出为400万元。而税前允许扣除限额为5 000×  15％=750(万元)，差额为350万元，所以20×9年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出  250(1 000—5 000×l5％)万元可以在2×2年全部税前扣除。所以可抵扣暂时性差异余额=  250-250=0，应转回的递延所得税资产=62．5一O=62．5(万元)。   
事项二，预计负债的账面价值=200一100+250=350(万元)，计税基础为0，可抵扣暂时
性差异余额为350万元，应确认的递延所得税资产=(350—200)×25％=37．5(万元)。
事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400一(400／10)×2=320(万元)，所以应  计提减值准备20万元。计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元，计税基础=400一  (400／5)×2=240(万元)，应纳税暂时性差异余额=300—240—60(万元)，应确认的递延所得  税负债一(60—40)×25％=5(万元)。   
事项四，交易性金融资产的账面价值为570万元，计税基础为500万元，应纳税暂时性差  异余额=570—500=70(万元)，应转回的递延所得税负债=(150一70)×25％=20(万元)。    事项五，长期股权投资的账面价值为3 000万元，计税基础为2 800万元，产生应纳税暂时  性差异，因投资拟长期持有，故不确认递延所得税负债。
事项六，无形资产的账面价值=2 000—2 000／10=1 800(万元)，计税基础=3 000－
3 000／10=2 700(万元)，可抵扣暂时性差异为900(万元)，不需要确认递延所得税。
计算20×2年所得税费用：
所得税费用一应交所得税+递延所得税=l 915+(62．5－37．5+5－20)=1 925(万元)   
相关的会计分录：
借：所得税费用    1 925    递延所得税负债    l5   
　　贷：应交税费——应交所得税    1 915
递延所得税资产    25

第4题：

甲公司属于饮料制造公司，2019年发生了1000万元广告费支出，发生时已用银行存款支付并作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入30%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。甲公司2019年实现销售收入3000万元。甲公司2019年广告费支出的计税基础为（　　）万元。

A.100
B.1000
C.550
D.0

答案：A
解析：
因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期甲公司销售收入的30%计算，当期可予税前扣除900万元（3000×30%），当期未予税前扣除的100万元（1000-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为100万元。

第5题：

A公司2×17年发生了1200万元广告费，已用银行存款支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司2×17年实现销售收入6000万元。A公司2×17年广告费支出的计税基础为（　　）万元。

A.300
B.1200
C.900
D.0

答案：A
解析：
税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除900万元（6000×15%），当期未予税前扣除的300万元（1200-900）可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为300万元。

第6题：

A公司2013年度发生了4000万元的广告费用，在发生时已计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分允许在以后年度税前扣除。2013年度A公司实现销售收入20000万元，会计利润为1 000万元。A公司所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。A公司2013年年末应确认（ ）。

A.递延所得税负债250万元

B.应交所得税2750万元

C.所得税费用2500万元

D.递延所得税资产250万元


正确答案：BCD
【答案】BCD。解析：该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产．账面价值=0；计税基础=4000-20000×15%=1000(万元)；属于可抵扣暂时性差异，递延所得税资产=1000×25%=250(万元)；应交所得税=(10000+1000)×25%=2750(万元)；所得税费用=2750-250=2500(万元)。相关分录如下：借：所得税费用25000000递延所得税资产2500000贷：应交税费——应交所得税27500000

第7题：

A公司2019年发生了2000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转扣除。A公司2019年实现销售收入10000万元。A公司2019年12月31日广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为（ ）万元。

A.0
B.2000
C.1500
D.500

答案：D
解析：
因按照税法规定，该类广告费支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除1500万元（10000×15%），当期未予税前扣除的500万元（2000-1500）可以在以后纳税年度结转扣除，形成可抵扣暂时性差异。

第8题：

A公司为2007年新成立的公司，2007年度的销售收入为6 000万元，利润总额为5 000万元，2007年共发生广告费支出1 200万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。 2007年适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的新所得税法规定，自2008年1月 1日起该公司适用所得税税率变更为25%，同时税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。无其他纳税调整事项，则下列说法正确的是( )。

A．A公司应确认的应交所得税为1 575万元，递延所得税资产为75万元

B．A公司应确认的应交所得税为1 575万元，递延所得税负债为75万元

C．A公司应确认的应交所得税为1 749万元，递延所得税资产为75万元

D．A公司应确认的应交所得税为2079万元，递延所得税资产为99万元


正确答案：C
解析：企业2007年的应交所得税
=[5000+(1 200-6 000×15%)]×33%=1 749(万元)
应确认的递延所得税资产
=(1 200-6000×15%)×25%=75(万元)

第9题：

甲公司2018年实现营业收入1000万元，当年广告费用发生了200万元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%，税前利润为400万元，所得税率为25%，当年罚没支出为1万元，当年购入的交易性金融资产截止年末增值了10万元，假定无其他纳税调整事项，则当年的净利润为（　）万元。

A.299.75
B.300
C.301
D.289.75

答案：A
解析：
①应税所得＝400＋1＋50－10＝441（万元）；
②应交所得税＝441×25%＝110.25（万元）；
③递延所得税资产借记12.5万元（＝50×25%）；
④递延所得税负债贷记2.5万元（＝10×25%）；
⑤所得税费用＝110.25－12.5＋2.5＝100.25（万元）
⑥净利润＝400－100.25＝299.75（万元）。

第10题：

甲公司 2×19年实现营业收入1000万元，当年广告费用发生了200万元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%，税前利润为400万元，所得税率为25%，当年罚没支出为1万元，当年购入的交易性金融资产截止年末增值了10万元，假定无其他纳税调整事项，则当年的净利润为（　）万元。

A.299.75
B.300
C.301
D.289.75

答案：A
解析：
①应税所得＝400＋1＋50－10＝441（万元）；
②应交所得税＝441×25%＝110.25（万元）；
③递延所得税资产借记12.5万元（＝50×25%）；
④递延所得税负债贷记2.5万元（＝10×25%）；
⑤所得税费用＝110.25－12.5＋2.5＝100.25（万元）
⑥净利润＝400－100.25＝299.75（万元）。

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