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注册会计师在实施实质性分析程序后，发现被审计单位相关会计记录中已记录金额与预期值之间存在较大差异，则注册会计师应采取的审

题目
单选题
注册会计师在实施实质性分析程序后，发现被审计单位相关会计记录中已记录金额与预期值之间存在较大差异，则注册会计师应采取的审计程序不包括(    )。
A

询问管理层

B

根据具体情况在必要时实施其他审计程序

C

出具非保留意见报告

D

针对管理层的答复获取适当的审计证据

参考答案和解析
正确答案： B
解析：
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第1题：

下列各项工作中，注册会计师通常要运用实际执行的重要性的有( )。

A.运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额

B.确定需要对哪些类型的交易，账户余额或披露实施进一步审计程序

C.运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报

D.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大


正确答案：ABC

第2题：

下列关于实际执行重要性的说法中，正确的有（　）。

A.在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性
B.在运用审计抽样实施控制测试时，注册会计师可以将可容忍偏差设定为等于或低于实际执行的重要性
C.在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性
D.在完成审计工作阶段，注册会计师需要将汇总的错报与实际执行重要性进行比较，考虑审计意见类型

答案：A,C
解析：
选项B，实际执行重要性是一个金额的概念，而可容忍偏差是一个偏差数，两者是不同的概念，所以不能将可容忍偏差设定为等于或低于实际执行重要性。选项D，汇总的错报应与总体的重要性水平进行对比考虑审计意见类型。

第3题：

在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间不可接受的差异额。 ( )

A．正确

B．错误


正确答案：B
解析：在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

第4题：

下列有关分析程序的说法中，正确的是（ ）。

A.注册会计师在实施实质性程序阶段和审计结束时的总体复核阶段必须运用分析程序
B.实质性分析程序是细节测试的一种补充，相对于细节测试而言，实质性分析程序所提供的证据的证明力相对较弱，
C.在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额
D.在总体复核阶段执行分析程序，目的和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

答案：C
解析：

第5题：

注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素有（　　）。

A.对特定认定使用实质性分析程序的适当性
B.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性
C.作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别所有错报
D.已记录金额与预期值之间可接受的差异额

答案：A,B,D
解析：
注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素：（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性（选项A）；（2）对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性（选项B）；（3）作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报（选项C不正确）；（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额（选项D）。

第6题：

甲注册会计师在审计中发现被审计单位有可能存在重大错误与舞弊，则为了查明导致被审计单位会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施的程序应是（ ）

A．分析性复核程序

B．控制测试程序

C．实质性测试程序

D．穿行式程序


正确答案：C
分析性复核一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误与舞弊与具体的交易或事项有关，不能选A项。控制测试B选项及其穿行测试D选项均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易．余额均无关，均不能入选。  

第7题：

甲集团（上市公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团2015年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：
（1）由于A注册会计师连续对甲集团审计了3年，甲集团经营状况较稳定，且无重大重组等其他事项，故决定在风险评估阶段不再实施分析程序，更多的通过观察和检查程序获取证据。
（2）A注册会计师决定针对营业收入项目实施实质性分析程序，A注册会计师基于对甲集团的相关预算情况、行业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，确定期望值。
（3）A注册会计师对应付账款实施实质性分析程序，将负债类的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
（4）甲集团下属子公司可能存在导致本集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师将其判断为重要组成部分，但因其规模较小，故决定对其在集团层面实施分析程序。
（5）A注册会计师对销售费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为80万元，实际差异为200万元。A注册会计师就超出可接受差异额的120万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。
（6）A注册会计师在审计过程中提出的审计调整建议，甲集团均已经调整完毕，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
<1>、要求:针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。


答案：
解析：
（1）不恰当。注册会计师应当在风险评估阶段使用分析程序，而不是选择运用。
（2）恰当。
（3）不恰当。应该以该应付账款项目的实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。
（4）不恰当。A注册会计师应该对乙公司执行下列一项或多项审计工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
（5）不恰当。应当针对200万元的差异进行调查。
（6）不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核／总体复核分析程序是必要程序。

第8题：

下列各项中，注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的有( )。

A．对特定认定使用实质性分析程序的适当性

B．对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性

C．做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报

D．已记录金额与预期值之间可接受的差异额


正确答案：ABCD

第9题：

关于运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，以下说法中，正确的有（ ）。

A.在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过明显微小错报临界值
B.在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性
C.注册会计师在细节测试中运用审计抽样，可以将可容忍错报的金额设定为不大于实际执行的重要性
D.注册会计师在细节测试中运用审计抽样，可以将可容忍错报的金额设定为不小于实际执行的重要性

答案：B,C
解析：
在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性，故选项A错误，选项B正确；注册会计师在细节测试中运用审计抽样，可以将可容忍错报的金额设定为不大于实际执行的重要性，故选项C正确，选项D错误。

第10题：

注册会计师在确定实际执行的重要性水平时，下列说法中正确的是（　）。

A、审计风险越高，需要确定的实际执行的重要性越高
B、实际执行的重要性水平应低于财务报表整体的重要性水平
C、注册会计师可以将金额低于实际执行的重要性的账户排除在审计范围外
D、实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过财务报表整体的重要性

答案：B
解析：
选项A，对于审计风险较高的审计项目，需要确定较低的实际执行的重要性；选项C，注册会计师在计划和执行审计工作时通常根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露执行审计工作。在制定审计计划时，通常会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围。但是，这不代表可以将所有低于实际执行的重要性的账户排除在审计范围外。选项D，实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。

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