甲公司2%年度至2015年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：(1)2%年1月1日.甲公司与乙公司签订建造合同，委托

（1）支付业务团队15万元奖金，属于合同取得成本；为工程发生的直接人工工资、建筑材料成本共计220万元，属于合同履约成本。
　　投标手续费8万元既不属于合同履约成本，也不属于合同取得成本，应该计入当期损益。支付王经理年终奖5万元，也应计入当期损益（管理费用）。
　　理由：投标手续费无论是否取得合同均会发生，应当于发生时计入当期损益。支付王经理年终奖，由于没有明确说明是由客户承担的，所以要计入管理费用。
　　（2）甲公司2×18年合同履约进度＝（100＋120）/500×100%＝44%
　　因合同成本有关资产摊销影响当期损益的金额＝－（15×44%＋220）＝－226.6（万元）

（1）20×6年度的履约进度=30 000/（30 000+20 000）=60%。
乙公司20×6年度应确认的收入=55 000×60%=33 000（万元）
乙公司20×7年度应确认的收入=55 000-33 000=22 000（万元）
20×6年度与建造A办公楼业务相关的会计分录：
借：合同结算——收入结转　　　　　　　　　　　33 000
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　33 000
借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　30 000
　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　30 000
借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000
　贷：合同结算——价款结算　　　　　　　　　　　25 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
（2）甲公司该办公楼建造完成的实际成本为合同造价55 000万元。20×8年1月1日至20×9年6月30日该办公楼计提累计折旧=55 000÷50 ×1.5=1 650（万元）。甲公司因出售A办公楼应确认的损益=70 000-（55 000-1 650）=16 650（万元）。
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　53 350
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 650
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　55 000
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　70 000
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　70 000
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　16 650
　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　16 650
（3）20×7年度
借：年初未分配利润　　　　　　 3 000（33 000-30 000）
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　22 000
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　21 000
　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
20×8年度
借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　80（4 000÷50）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80
20×9年度
借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 4 000
　贷：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　80
借：资产处置收益　　　　　　　　40（4 000÷50×6/12）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
（2）丙公司是一家高新技术企业，甲公司持有其60%股权。为购买科学实验需要的B设备，20×9年5月10日，丙公司通过甲公司向政府相关部递交了400万元补助的申请。
20×9年11月20日，甲公司收到政府拨付的丙公司购置B设备补助400万元。20×9年11月26日，甲公司将收到的400万元通过银行转账给丙公司。
【答案】
（4）
是丙公司的政府补助。
理由：对丙公司来说，该项补助是来源于政府的经济资源，其母公司甲公司只是起到代收代付的作用。
（3）丁公司是一家专门从事水力发电的企业，甲公司持有其100%股权。丁公司从20×5年2月26日开始建设C发电厂。
为解决丁公司建设C发电厂资金的不足，甲公司决定使用银行借款对丁公司增资。20×7年10月11日，甲公司和丁公司签订增资合同，约定对丁公司增资50 000万元。20×8年1月1日，甲公司从银行借入专门借款50 000万元，并将上述借入款项作为出资款全部转账给丁公司。该借款期限为2年，年利率为6%（与实际利率相同），利息于每年末支付。
丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投资款当日，支付工程款30 000万元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投资款支付工程款20 000万元。丁公司未使用的甲公司投资款在20×8年度产生的理财产品收益为600万元。
C发电厂于20×9年12月31日完工并达到预定可使用状态。
【答案】
（5）
①20×8年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000 ×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%-600=2 400（万元）。应编制如下调整分录：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
②20×9年度
甲公司个别财务报表中将发生的借款费用3 000万元（50 000 ×6%）计入财务费用。
甲公司合并财务报表中应予以资本化的借款费用=50 000×6%=3 000（万元）。应编制如下调整分录：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
（4）戊公司是一家制造企业，甲公司持有其75%股权，投资成本为3 000万元。20×9年12月2日，甲公司董事会通过决议，同意出售所持戊公司55%股权。20×9年12月25日，甲公司与无关联关系的第三方签订不可撤销的股权转让合同，向第三方出售其所持戊公司55%股权，转让价格为7 000万元。甲公司预计，出售上述股权后将丧失对戊公司的控制，但能够对其具有重大影响。
20×9年12月31日，上述股权尚未完成出售。戊公司在20×9年12月31日全部资产的账面价值为13 500万元，全部负债的账面价值为6 800万元。甲公司预计上述出售将在一年内完成，因出售戊公司股权将发生的出售费用为130万元。
【答案】
（6）
构成持有待售类别。
由于甲公司已与无关联关系的第三方签订了具有法律约束力的股权转让合同，签订合同前的准备工作已经完成，甲公司按照合同约定可立即出售；甲公司董事会已就出售戊公司股权通过决议；甲公司已获得确定承诺；预计出售将在一年内完成。
（7）
在个别财务报表中，将对戊公司的长期股权投资3 000万元全部在“持有待售资产”项目中列报。在合并财务报表中，将戊公司的资产13 500万元全部在“持有待售资产”项目中列报，将戊公司的负债6 800万元全部在“持有待售负债”项目中列报。

出售办公楼影响营业利润的金额＝公允价值4 800－出售时账面价值5 000＋其他综合收益245＝45（万元）
　　会计分录如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 4 800
　　　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　　4 800
　　借：其他业务成本 　　　　　　　　　5 000
　　　　投资性房地产——公允价值变动　　 100
　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　 5 100
　　借：其他综合收益　　　　　　　　 　　245
　　　　贷：其他业务成本　　　　　　　 　　　145
　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　 　100

专门借款利息资本化金额＝2 000×8%－1 000×1%÷2＝155（万元）

（1）支付业务团队15万元奖金，属于合同取得成本；为工程发生的直接人工工资、建筑材料成本共计220万元属于合同履约成本。
　　投标手续费8万元以及支付王经理年终奖5万元既不属于合同履约成本，也不属于合同取得成本，应该计入当期损益。
　　理由：投标手续费无论是否取得合同均会发生，应当于发生时计入当期损益。
　　（2）甲公司2×18年合同履约进度＝（100＋120）/500×100%＝44%
　　因合同成本有关资产摊销影响当期损益的金额＝－（15×44%＋220）＝－226.6（万元）

选项C，公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益245万元，会计处理如下：
　　借：投资性房地产——成本　 5 100
　　　　累计折旧　　　　　　 　　300
　　　　贷：固定资产　　　　　　　 5 155
　　　　　　其他综合收益　　　　　　 245

2014年专门借款利息资本化金额=4000×8%-（4000-2000）×2%×6/12=300（万元）。

固定资产应计折旧额＝（5155－155）÷50＝100（万元）

固定资产应计提折旧额＝（5 155－155）÷50＝100（万元）