问答题上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【例20－8】（A公司期初存货2000万元，甲公司销售毛利率为30%）；本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入为6000万元，销售成本为4200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5625万元，销售成本为4500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3500万元（期初存货2000万元＋本期购进存货6000万元－本期销售成本4500万元）。

题目

问答题

上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【例20－8】（A公司期初存货2000万元，甲公司销售毛利率为30%）；本期甲公司个别财务报表中向A公司销售商品取得销售收入为6000万元，销售成本为4200万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为5625万元，销售成本为4500万元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成的存货为3500万元（期初存货2000万元＋本期购进存货6000万元－本期销售成本4500万元）。

参考答案和解析

正确答案：

解析：

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相似问题和答案

第1题：

A公司于2007年1月1日通过非同—控制下企业合并了甲公司，持有甲公司80%的股权，合并对价成本为9000万元。A公司在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：

(1)甲公司2007年1月1日的所有者权益为10500万元，其中，实收资本为6000万元，资本公积为4500万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。

(2)甲公司2007年实现净利润为3000万元(均由投资者享有)

(3)2007年末按净利润的10%计提法定盈余公积金。

(4)甲公司2007年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积447．76万元 (未扣除所得税影响)，甲公司所得税税率为33%。

(5)2007年A公司向甲公司销售商品，价款200万元，增值税税率为17%；成本为150万元，货款尚未收到。甲公司该存货未对外销售。A公司采用应收账款余额百分比法计

提坏账准备，计提比例为1%。

(6)甲公司采用的会计政策和会计期间与AS公司—致。

要求：

(1)按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。

(2)计算调整后的长期股权投资。

(3)编制母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。

(4)编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。

(5)编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录。

(6)编制抵销内部应收账款与应付账款的分录。

(7)编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录。

正确答案：(1)按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整编制应在工作底稿中编制的调整分录。 ①调整甲公司2007年度实现净利润为3000万元借：长期股权投资一甲公司 3000×80%＝2400 贷：投资收益一甲公司 2400 ②调整甲公司2007年度其他权益变动由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积447.76万元；同时由于所得税影响即447.76×33%＝147.76万元减少资本公积所以资本公积实际增加447.76－ 147.76＝300万元。
(1)按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。 ①调整甲公司2007年度实现净利润为3000万元借：长期股权投资一甲公司 3000×80%＝2400 贷：投资收益一甲公司 2400 ②调整甲公司2007年度其他权益变动由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积447.76万元；同时由于所得税影响，即447.76×33%＝147.76万元减少资本公积，所以资本公积实际增加447.76－ 147.76＝300万元。

第2题：

乙公司欠甲公司30万元，同时甲公司须在2000年9月20日清偿对乙公司的20万元货款。甲公司在同年9月18日与丙公司签订书面协议，转让其对乙公司的30万元债权。同年9月24日，乙公司接到甲公司关于转让债权的通知后，便主张20万元的抵销权。下列说法正确的有（）。

A．甲公司与丙公司之间的债权转让合同于2000年9月24日生效

B．乙公司接到债权转让通知后，即负有向丙公司清偿30万元的义务

C．乙公司于2000年9月24日取得20万元的抵销权

D．丙公司可以就30万元债务的清偿，要求甲公司和乙公司承担连带责任

E．乙公司于2000年9月18日取得20万元的抵销权

正确答案：BC

第3题：

甲公司持有乙公司80%股份,2018年甲公司将成本为200万元的存货以300万元的价格销售给乙公司,至年末乙公司尚未对外销售,企业所得税税率为25%。则抵销内部交易影响“少数股东损益”项目的金额是( )。

A、300

B、200

C、20

D、0

正确答案：C

第4题：

【2016年】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
资料一：2014年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。
③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零，采用年限平均法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为400万元。
资料二：2015年度资料
2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

答案：

解析：

（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800（万元）；
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）；
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　320
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　320
分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400（万元）。
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　2400
调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120（万元）。
抵销长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　400
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　（1200+600）1800
　　未分配利润——年末　（11000+6000-600-3000）13400
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　21120
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　5280
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800
　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　11000
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　　3000
　　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　13400
（2）2014年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：营业成本　　　　　　240［（2000-1400）×（1-60%）］
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240
借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　200
借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　　2000
　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　2000
借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　100
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　100
借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　700
　贷：无形资产——原价　　　　　　　　　　　　　　700
借：无形资产——累计摊销　　　　　　70（700/5×6/12）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70
（3）2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　240
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　240
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 200
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　200
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　200
借：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　100
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　100
借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　700
　贷：无形资产——原价　　　　　　　　　　　　　　700
借：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　70
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　70
借：无形资产——累计摊销　　　　　　　　140（700/5）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

第5题：

（2016年）甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
　　资料一：2014年度资料
　　①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元、资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
　　②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年末，乙公司已向集团外销售A产品60%，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提了坏账准备100万元。
　　③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该项专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年、残值为零，采用年限平均法进行摊销。
　　④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3 000万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。
　　资料二：2015年度资料
　　2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2 000万元。
　　假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
　　要求：略。
（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

答案：

解析：

（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
　　借：长期股权投资　（6 000×80%）4 800
　　　　贷：投资收益　　　4 800
　　借：投资收益（3 000×80%）2 400
　　　　贷：长期股权投资　2 400
　　借：长期股权投资（400×80%）320
　　　　贷：其他综合收益　　320
　　注：合并报表长期股权投资账面价值＝18 400＋4 800－2 400＋320＝21 120（万元）
　　借：股本　　　　　6 000
　　　　资本公积　　　4 800
　　　　其他综合收益　（0＋400）400
　　　　盈余公积（1 200＋600）1 800
　　　　未分配利润——年末　（11 000＋6 000－600－3 000）13 400
　　　　贷：长期股权投资　21 120
　　　　　　少数股东权益　5 280
　　借：投资收益（6 000×80%）4 800
　　　　少数股东损益　（6 000×20%）1 200
　　　　未分配利润——年初　 11 000
　　　　贷：提取盈余公积　　600
　　　　　　对所有者（或股东）的分配　　3 000
　　　　　　未分配利润——年末　 13 400
　　（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
　　①借：营业收入　　2 000
　　　　　贷：营业成本　　1 760
　　　　　　　存货 [（2 000－1 400）×40%]240
　　借：存货——存货跌价准备　　200
　　　　贷：资产减值损失　　200
　　分析：集团计提准备＝0【1 400×40%小于600万元】，购进企业计提准备＝2 000×40%－600＝200（万元）
　　借：应付账款　　　2 000
　　　　贷：应收账款　　　2 000
　　借：应收账款——坏账准备　　100
　　　　贷：信用减值损失　　100
　　②借：资产处置收益 [1 200－（1 000－500）]700
　　　　　贷：无形资产——原价 700
　　借：无形资产——累计摊销（700/5/2）70
　　　　贷：管理费用　　　　70
　　（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。
　　①借：未分配利润——年初　　240
　　　　　贷：营业成本　　　240
　　借：存货——存货跌价准备　　200
　　　　贷：未分配利润——年初　　　200
　　借：营业成本　　　　200
　　　　贷：存货——存货跌价准备　　200
　　借：应收账款——坏账准备　　100
　　　　贷：未分配利润——年初　　　100
　　借：信用减值损失　　100
　　　　贷：应收账款——坏账准备　　100
　　②借：未分配利润——年初　　700
　　　　　贷：无形资产——原价　　　700
　　借：无形资产——累计摊销　　 70
　　　　贷：未分配利润——年初 70
　　借：无形资产——累计摊销　　140
　　　　贷：管理费用　　　　140

第6题：

甲公司是M公司的母公司，所得税税率为25%，2007年和2008年有以下内部业务：

(1)2007年M公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元。甲公司A商品每件成本为3万元。2007年M公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4．5万元；

年末结存A商品100件。2007年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万元；M公司对A商品计提存货跌价准备40万元。

(2)2008年M公司对外销售A商品40件，每件销售价格为3.6万元；2008年12月31日M公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品60件，A商品每件可变现净值为2.8万元。A商品存货跌价准备的期末余额为72万元。

(3)甲公司2007年期初对lVl公司内部应收账款计提的坏账准备为25万元。甲公司2007年末个别资产负债表应收账款中有730万元为与M公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对该应收账款计提的坏账准备余额为70万元。

(4)甲公司2008年个别资产负债表中有应收账款560万元为M公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对M公司应收账款计提的坏账准备余额为40万元。

要求：

(1)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部商品销售相关的抵销分录。

(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录。

正确答案：
【答案】
(1)甲公司2007年度、2008年度合并报表与内部销售有关的抵销分录
2007年l2月31日
借：营业收入 1600(400×4)
　　贷：营业成本 1600
借：营业成本 100[(4－3)×100]
　　贷：存货 100
借：存货一存货跌价准备 40
　　贷：资产减值损失 40
借：递延所得税资产 15{[(4×100－40)－(3×100)]×25%}
　　贷：所得税费用 15
2008年12月31日
借：未分配利润一年初 100
　　贷：营业成本 100
借：营业成本 60[(4－3)×60]
　　贷：存货 60
(通常跌价准备小于内部利润时，按已计提跌价准备抵内部利润，跌价准备大于内部利润
时抵内部利润。子公司跌价准备72万元，母公司跌价准备=(3—2．8)×60=12万元，
可以分两步抵销60万元，再调整损益科目。)
借：存货一存货跌价准备 40
　　贷：未分配利润－年初 40
借：存货一存货跌价准备 20
　　贷：资产减值损失　 20
借：营业成本 16(0.4×40)
　　贷：资产减值损失 16
(或：
借：存货－存货跌价准备 40
　　贷：未分配利润一年初 40
借：存货－存货跌价准备 36[60－(40－16)]
　　贷：资产减值损失 36
借：营业成本 16
　　贷：存货跌价准备 16)
(同样可以分调整期初数和本期数两步，将个别报表递延所得税资产调整为合并报表递延
所得税资产，但是本题可变现净值已经低于计税基础，递延所得税资产在个别报表和合
并报表上一致，合计调整数为0)
借：递延所得税资产 15
　　贷：未分配利润一年初 15
借：所得税费用 15
　　贷：递延所得税资产 15
附计算过程：单位：万元

2007年	个别报表	合并报表	抵销分录
存货账面余额	410×100=400(计税基础)	3×100=300	300－400=一100
存货跌价准备	400－3.6×100=40	0	0 －40=－40
存货账面价值	360	300－0=300
递延所得税资产	40×25%=lO	(400－300)×25%=25	25－10：15
2008正
存货账面余额	4.0×60=240(计税基础)	3×60=180	180－240=－60
存货跌价准备	240－2.8×60=72	180－2.8×60=12	12－72=60
存货账面价值	168	180－12=168
递延所得税资产	72×25%=18	(240－168)×25%=18	0

(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录 (与存货不同的是合并内部坏账准备总是0，所以仍然是分两步将个别报表坏账准备抵成
合并报表坏账准备，即抵成0)
2007年12月31日
借：应付账款800(730+70)
　　　　贷：应收账款800
借：应收账款－坏账准备 25
　　　　贷：未分配利润－年初 25
借：应收账款－坏账准备 45(70－25)
　　　　贷：资产减值损失 45
2008年12月31日
借：应付账款 600(560+40)
　　　　贷：应收账款　 600
借：应收账款一坏账准备 70
　　　　贷：未分配利润一年初 70
借：资产减值损失　 30
　　　　贷：应收账款－坏账准备 30

第7题：

甲公司和乙公司为M公司控制下的子公司，甲公司于2×12年12月31日将自己生产的一件产品销售给乙公司，乙公司购入该产品后作为管理用固定资产于当日投入使用。甲公司销售该产品的销售收入为3200万元，销售成本为2800万元。该固定资产的折旧年限为4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×16年12月31日该内部交易固定资产使用期满，乙公司对其进行清理。不考虑其他因素的影响，2×16年合并财务报表中应进行的合并抵销处理中抵销的管理费用的金额为（　　）万元。

A.400　　　　　　　　　
B.300　　　　　　　　　
C.100　　　　　　　　　
D.0

答案：C

解析：

2×16年抵销的管理费用的金额为（3200-2800）/4=100（万元）。
2×16年M公司编制合并报表时应进行的抵销处理为：
借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400（3200-2800）
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300（400/4×3）
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
以上三个分录合并处理为：
借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

第8题：

甲公司为乙公司的母公司。2011年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收到1170万元；该批商品成本为1500万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2011年度合并现金流量表时，销售商品、提供劳务收到的现金项目应抵销的金额为（1170）万元。

正确答案：
（1170）

第9题：

甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：
资料一：2014年度资料
①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。
③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。
④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3 000万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。
资料二：2015年度资料
2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2 000万元。
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。
（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）
（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）

答案：

解析：

（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6 000×80%=4 800（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 800
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800
应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 320
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320
分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000×80%=2 400（万元）。
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
调整后长期股权投资的账面价值=18 400+4 800-2 400+320=21 120（万元）。
抵销长期股权投资和子公司所有者权益：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800
　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　13 400
　　　　　　　　　　　　　（11 000+6 000-600-3 000）
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　21 120
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 5 280
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800
　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200
　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　11 000
　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 600
　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　　　　 3 000
　　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　13 400
（2）2014年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 200
借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　 2 000
　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　 2 000
借：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100
借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 700
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
借：无形资产　　　　　　　　　　　　70（700/5×6/12）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70
（3）2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录：
借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　 240
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　 200
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
借：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　 100
借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　 100
借：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　 700
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70
　贷：未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　　　70
借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 140（700/5）
　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

第10题：

甲公司是乙公司的母公司，2×16年甲公司销售一批产品给乙公司，售价5000元（不含增值税），甲公司的销售毛利率为20%。截至2×16年年末，乙公司已将该批产品对外销售50%，取得收入6000元。不考虑所得税等其他因素影响，编制2×16年合并报表中应抵销的未实现内部销售利润为（　　）元。

A.0　　　　　　　　　　
B.1000　　　　　　　　
C.500　　　　　　　　　
D.3500

答案：C

解析：

编制2×16年合并报表应抵销的未实现内部销售利润=5000×20%×50%=500（元）。

上期甲公司与A公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见【例20－8】（A公司期初存货2000万元，甲公司销售毛利率为30%

题目

参考答案和解析

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