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A注册会计师负责对X公司2019年度财务报表实施审计时，需要对银行存款实施函证，确定的重要性水平200万元。项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项（金额单位：万元）：

题目
A注册会计师负责对X公司2019年度财务报表实施审计时，需要对银行存款实施函证，确定的重要性水平200万元。项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项（金额单位：万元）：

要求：针对审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案和解析
答案：
解析：
审计说明（1）中做法不恰当。注册会计师向银行寄发的询证函，应当采用积极的方式。
审计说明（2）中做法不恰当。在资产负债表日后已提取的定期存款，注册会计师应当核对相应的兑付凭证等。
审计说明（3）中做法不恰当。注册会计师向银行函证的范围，应当包括零余额的账户。
审计说明（4）中做法恰当。
审计说明（5）中做法不恰当。该笔跨行转账业务同时对应转入和转出，注册会计师应实施询问和检査等必要程序。
审计说明（6）中做法恰当。
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相似问题和答案

第1题：

F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（ ）。

A、以A公司的名义寄发银行询证函

B、除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序

C、由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收

D、如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的


正确答案：AC

第2题：

注册会计师通过实施银行存款的函证程序，可以证实被审单位有关负债类项目的“完整性”认定。 ( )

A．正确

B．错误


正确答案：A
解析：一般情况下，应按单个项目的成本与可变现净值计提跌价准备，但也有例外：如果某些存货有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价，则允许合并计量成本与可变现净值。

第3题：

ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，项目组成员A注册会计师在执行函证程序时遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。 根据以上事例，回答4~6题 A注册会计师应将下列账户的函证对象确定为被审计单位顾客的包括（ ）。 A．应收账款 B．预收账款 C．应付账款 D．预付账款


正确答案：AD
应收账款和预付账款是与被审计单位顾客有关的账款，确定的函证对象应该是被审计单位的顾客，因此AD是恰当的。

第4题：

F注册会计师负责对A公司2OO5年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断
F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（ ）
A.以A公司的名义寄发银行询证函
B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序
C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收
D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的


答案：A,C
解析：
本题考查的知识点是“银行存款的函证程序”。在选项A中，询证函以A公司名义寄发是恰当的；在选项B中，余额为零的银行账户也必须函证；在选项C中，询证函内容可以是A公司填写但必须由注册会计师核对确认；在选项D中，注册会计师函证银行存款就是核实银行对账单余额，也是核对银行存款日记账余额。但询证函回函与对账单余额没有差异时，则不能说明银行存款日记账余额正确的，可能还存在诸如银行存款对账单存在一借一贷金额相等但A公司日记账没有这一借一贷记录的情况。

第5题：

（2013年真题new)A 注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A 注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
金额单位：万元



审计说明：
（1）对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。
（2）甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A 注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。
（3）差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。
（4）该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。
（5）询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。
（6）未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。
要求：
针对上述审计说明第（1)至（6)项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。


答案：
解析：
第(1)项，不恰当。A 注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
第(2)项，不恰当。A 注册会计师没有评估回函的可靠性。/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。
第(3)项，不恰当。小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。
第(4)项，不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。
第(5)项，不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。
第(6)项，不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A 注册会计师的直接书面回复。/当收到口头回复后，A 注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。/实施替代程序。

第6题：

ABC会计师事务所接受A公司委托审计其2012年度财务报表，甲注册会计师任项目合伙人。在对银行存款和应收账款实施函证之前，助理人员向甲注册会计师提出了以下观点：（1）二者函证的直接目的相同，都是为证实A公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。（2）由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函，因此在对银行存款函证时，可以让银行将其询证函寄回A公司，再由A公司相关人员转交给ABC会计师事务所，而为了控制A公司与其债务人之间串通舞弊，在对应收账款函证时，令被询证方直接将询证函寄至ABC会计师事务所。（3）在确定函证范围时，对银行存款，要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函，而对于应收账款，要对所有的债务人进行函证。（4）在确定函证方式时，函证银行存款采用积极式询证函；函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。（5）在确定函证内容时，对银行存款进行函证的同时，并不涉及对借款的函证；对应收账款函证时，以A公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证，并提醒债务人抓紧时间结算账款。要求：请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确，若不正确，请简要说明理由。


正确答案：
【答案】
（1）该观点正确。
（2）该观点不正确。函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
（3）该观点不正确。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由；函证应收账款时，注册会计师不需要对A公司所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长、金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
（4）该观点正确。
（5）该观点不正确。银行存款询证函不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款，询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取；应收账款询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，不能用于催款结算。

第7题：

函证银行存款余额的说法中，不恰当的是（　　）。

A.银行函证程序是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序
B.如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由
C.在实施银行函证时，注册会计师需要以会计师事务所名义向银行发函询证
D.当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保待控制

答案：C
解析：
选项C不恰当，在实施银行函证时，注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

第8题：

戊注册会计师对银行存款余额实施函证程序中。以下做法中，正确的有（ ）。

A.对本年度已经清户的甲银行账户采用消极式函证，对其他有余额的银行存款账户采用积极式函证

B.对E公司所有银行存款账户实施函证程序

C.由E公司代为填写银行询证函并加盖公章后，交由注册会计师直接发出并回收

D.银行询证函回函结果表明并不存在有差异，注册会计师一般就可以确定银行存款余额是没有问题的


正确答案：BC
BC
【答案解析】：银行存款函证一律采用积极式函证，故选项A不正确；注册会计师不能仅仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额，故选项D不正确。

第9题：

ABC会计师事务所负责审计甲公司2019年度财务报表，A注册会计师是项目合伙人，在进驻审计现场后，A注册会计师决定立即实施函证程序，并采取了以下措施对函证实施过程进行控制：
（1）对于银行存款的函证，A注册会计师要求项目组成员将需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致进行了核对，然后再发出询证函。
（2）询证函经被审计单位盖章后，由于负责银行存款函证的项目组成员B比较忙，所以在将询证函密封后，交给被审计单位的出纳代为发出。
（3）为保证回函的客观性，项目组成员C以ABC会计师事务所的名义向被审计单位的客户发函。
（4）A注册会计师认为未收到消极式询证函的回函提供的审计证据，比积极式询证函的回函提供的审计证据更有说服力。
（5）在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，A注册会计师都应当确定已记录的金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。
要求：
（1）针对上述第（1）至（4）项，逐项说明是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（2）针对事项（5），A注册会计师还应当实施哪些审计程序。


答案：
解析：
针对要求（1）：
（1）恰当。
（2）不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应该交由出纳代为发出。
（3）不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名义向被询证者寄发询证函。
（4）不恰当。未收到消极式询证函的回函提供的审计证据，远不如积极式询证函的回函提供的审计证据有说服力。
针对要求（2）：
注册会计师还应当实施的审计程序：
①考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；
②考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；
③对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报（包括单项重大的错报和单项虽不重大但连同其他错报可能导致财务报表产生重大错报的错报）。

第10题：

下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的有（ ）。
Ⅰ 对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师均应当实施应收账款函证程序
Ⅱ认为企业的相关内部控制可信时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
Ⅲ 如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
Ⅳ 如果判断在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
Ⅴ 如果有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

A.Ⅱ、Ⅲ
B.Ⅲ、Ⅴ
C.Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ
D.Ⅱ、Ⅲ、Ⅴ
E.Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ、Ⅴ

答案：B
解析：
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。

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