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对于存在的应付关联方的款项，注册会计师主要实施的程序包括（ ）。

题目
对于存在的应付关联方的款项，注册会计师主要实施的程序包括（ ）。

A.了解交易的商业理由
B.检查证实交易的支持性文件
C.检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证
D.评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债
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相似问题和答案

第1题：

关联方及其交易对会计报表反映有重要影响，注册会计师进行会计报表审计时，应( )。

A．实施必要的审计程序，查明是否存在关联方

B．实施必要的审计程序，查明被审计单位是否与关联方进行交易

C．提请被审计单位管理当局就关联方及其交易的披露出具声明书

D．在审计报告中提及重大的关联方及其交易


正确答案：ABC
解析：就注册会计师而言，A、B是必须执行的程序；C是明确被审计单位管理当局的责任；D在下列情况下才可能于审计报告中提及被审计单位的关联方及其交易：一是关于关联方及其交易的审计范围受到限制时出具保留意见或无法表示意见，二是被审计单位关于关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求时发表保留或否定意见。

第2题：

以下针对函证应付款项，说法不正确的是（ ）。

A.主要用于确定应付款项的完整性

B.存在低估应付账款的重大错报风险时，通常可以不函证

C.欠账时间较长的应付账款，有必要实施函证

D.为了证实应付账款的真实性，对于往来频繁，但余额为零的账户也有必要实施函证


答案：A
解析：
向债权人函证应付账款，主要用于确定应付款项的真实性。

第3题：

<2>、对于不同的被审计单位，注册会计师执行财务报表审计所执行的程序可能是有所不同的，但是注册会计师所记录的具体审计计划均应包括（ ）。

A.计划实施的风险评估程序

B.针对内部控制执行的有效性计划实施的控制测试程序

C.针对应付账款实施的函证程序

D.针对评估出的重大错报风险计划实施的实质性程序


正确答案：AD

【正确答案】：AD
【答案解析】：控制测试以及应付账款的函证程序并非每次审计的必须程序。

第4题：

在审计过程中，下列不属于注册会计师为识别出关联方存在审计程序的是（　）。

A.通过执行交易和余额的细节测试，发现的异常交易
B.询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方
C.复核被审计单位识别关联方的程序
D.询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系

答案：A
解析：
选项A属于注册会计师识别关联方交易存在的审计程序。

第5题：

（2018年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司2017年末的一笔大额银行借款已于2018年初到期归还。A注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。
（2）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。
（3）A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序，因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。
（4）A注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序，因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序，A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。
（5）A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。


答案：
解析：

第6题：

应付账款一般不需要函证，但若其存在借方余额，注册会计师就应实施函证程序。()


参考答案：×

第7题：

（2018年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司2017年末的一笔大额银行借款已于2018年初到期归还。A注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由
（2）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。
　（3）A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。
（4）A注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。
（5）A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。


答案：
解析：
1.不恰当。应当对重要的银行借款实施函证程序。
2.不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证/在期末审计时应再次发函。/只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。
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3.不恰当。函证不能为计价和分摊认定/应收账款坏账准备的计提提供充分证据。
4.不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。
5.恰当。

第8题：

在实施了相应的审计程序后,如果依然无法确定是否存在未披露的关联方关系或交易,注册会计师就应该认为所有的关联方关系或交易都已披露。()

此题为判断题(对，错)。


正确答案：错误
解析：此时注册会计师应该与治理层进行沟通。

第9题：

A注册会计师负责审计甲公司2019年财务报表的应付账款项目，为应对甲公司漏记本期应付账款的风险，A注册会计师实施的以下程序中最恰当的是（　　）。

A.从本期应付账款明细账中选取项目，追查到验收单等原始凭证
B.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证
C.从本期应付账款明细账中选取项目，重新计算应付账款金额的正确性
D.针对本期的应付账款余额，实施函证程序

答案：B
解析：
选项AD一般证明的是应付账款的多记，与存在认定相关；选项C针对的是应付账款的准确性、计价和分摊认定。

第10题：

（2016年）下列有关关联方审计的说法中错误的有（　）。

A.关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错误风险
B.如果适用的财务报告编制基础未对关联方做出规定，注册会计师无需对关联方关系及其交易实施审计程序
C.如果与被审计单位存在担保关系的其他方不在管理层提供的关联方清单上，注册会计师需要对是否存在未披露的关联方关系保持警觉
D.如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告

答案：A,B,D
解析：
选项A，与类似非关联方交易相比，这些关联方可能并不具有更高的财务报表重大错报风险；选项B，即使适用的财务报告编制基础对关联方作出很少的规定或没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表就其受到关联方关系及其交易的影响而言是否实现公允反映；选项D，首先应该考虑实施相关审计程序进行确认，而不是直接考虑对审计意见的影响。

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