2×15年1月1日，甲公司以3 000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元（假定公允价值与账面价值相等）。2×17年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资2 700万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为40%，对乙公司具有重大影响。2×15年1月1日至2×17年10月1日期间，乙公司实现净利润2 50

按比例结转长期股权投资账面价值应确认的损益=940×40%-1080×（60%-40%）/60%=16（万元）
借：长期股权投资 16
　　贷：投资收益 16
按权益法追溯调整：
借：长期股权投资——损益调整 260（650×40%）
　　贷：投资收益 80（200×40%）
　　　　盈余公积 18（450×40%×10%）
　　　　利润分配——未分配利润 162

合并日长期股权投资初始投资成本=17 000×60%= 10 200（万元），原20%股权投资的账面价值=3 000+2 500 ×20%=3 500（万元），2×20年1月1日甲公司个别财务报表因进一步取得乙公司股权投资时应确认的资本公积=10 200-（3 500+5 000）=1 700（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　10 200
　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 3 000
　　　　　　　　　——损益调整　　　　　　　　　　 500
　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 1 700

甲公司持有乙公司股权能够对其施加重大影响，应作为长期股权投资且后续采用权益法核算，选项 A 正确；甲公司 2×18 年长期股权投资账面价值=500+ （1 800×30%-500）（初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额）+ （350-300/6-50×35%）×30%（被投资单位净损益调整）+60×30%（被投资单位其他综合收益调整）=642.75（万元），选项 B 正确；2×19 年甲公司出售乙公司股权的 80%应确认投资收益=700/80%-642.75=232.25（万元），剩余股权作为公允价值计量的金融资产应重新按公允价值计量，选项 C 错误；剩余股权明确为交易目的而持有（准备择机出售），应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，选项 D 错误。

乙公司其他投资者增资前，甲公司持股比例为80%，由于少数股东增资，甲公司持股比例变为70%。增资前，甲公司按照80%的持股比例享有的乙公司按购买日公允价值持续计算净资产账面价值为5 600万元（7 000×80%），增资后，甲公司按照70%持股比例享有的乙公司净资产账面价值为5 740万元（8 200 ×70%），两者之间的差额为140万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项B正确。

（1）判断甲公司2×17年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。
2×17年1月1日，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7300万元，占乙公司所有者权益公允价值的份额=40000×20%=8000（万元），初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额，所以需要调整长期股权投资的初始入账价值。
借：长期股权投资——投资成本 　7300
　贷：银行存款 　7300
借：长期股权投资——投资成本　　　　 700（8000-7300）
　贷：营业外收入 　700
（2）分别计算甲公司2×17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益，以及2×17年12月31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。
2×17年乙公司调整后的净利润=6000-（1000-600）+（1000-600）/10×6/12=5620（万元）；
甲公司2×17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益=5620×20%=1124（万元）；
甲公司2×17年度对乙公司股权投资应确认的其他综合收益=380×20%=76（万元）；
2×17年12月31日长期股权投资账面价值=7300+700+1124+76=9200（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 　1124
　贷：投资收益 　1124
借：长期股权投资——其他综合收益 76
　贷：其他综合收益 76
（3）分别编制甲公司2×18年4月1日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录，以及2×18年4月10日收到现金股利时的会计分录。
2×18年4月1日
借：应收股利 200（1000×20%）
　贷：长期股权投资——损益调整 200
2×18年4月10日
借：银行存款 　　200
　贷：应收股利 　200
（4）计算甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制权时长期股权投资改按成本法核算的初始投资成本，并编制相关会计分录。
2×18年9月1日长期股权投资的初始投资成本=2000×10+9200-200=29000（万元）。
借：长期股权投资 29000
　贷：股本 2000
　　　资本公积——股本溢价 18000
　　　长期股权投资——投资成本 　8000
——损益调整　　　　　924（1124-200）
——其他综合收益 76

2×19年1月1日，甲公司应确认投资收益=2700×40％(因增资扩股而增加的净资产份额)-3000 ×(60％-40％)／60％(持股比例下降部分对应账面价值)=80(万元)。

（1）2×17年1月1日，甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本是7 300万元，占乙公司所有者权益公允价值的份额=40 000×20%=8 000（万元），初始投资成本小于所占乙公司所有者权益公允价值的份额，所以需要调整长期股权投资的初始入账价值。
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　 　　　7 300
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　7 300
借：长期股权投资——投资成本　　 　700（8 000-7 300）
　贷：营业外收入　　　　　　　　　 　　　　　　　　700
（2）
2×17年乙公司调整后的净利润=6 000-（1 000-600）+（1 000-600）/10×6/12=5 620（万元）；
甲公司2×17年度对乙公司股权投资应确认的投资收益=5 620×20%=1 124（万元）；
甲公司2×17年度对乙公司股权投资应确认的其他综合收益=380×20%=76（万元）；
2×17年12月31日长期股权投资账面价值=（7 300+700）+1 124+76=9 200（万元）。
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　 　　1 124
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 124
借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　76
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　76
（3）2×18年4月1日
借：应收股利　　　　　　　　　　　　200（1 000×20%）
　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 200
2×18年4月10日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
（4）2×18年9月1日长期股权投资的初始投资成本=2 000×10+9 200-200=29 000（万元）。
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 　 29 000
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　18 000
　　　长期股权投资——投资成本　　　 8 000（7 300+700）
　　　　　　　　　——损益调整　　　　　924（1124-200）
　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　　　　　　76
（5）甲公司2×18年9月1日取得乙公司控制权时的商誉=30 000-45 000×60%=3 000（万元）。

投资方在判断对被投资单位是否达到重大影响时，应当综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权，如果综合考虑可以施加重大影响，则应按照权益法核算。但是在个别报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。因此甲公司2×19年末长期股权投资账面价值＝200＋（1 000＋200）×10%＝320（万元）。
甲公司的处理为：
借：长期股权投资——投资成本200
　　贷：银行存款200
借：长期股权投资——损益调整100
　　　　　　　　——其他综合收益20
　　贷：投资收益100
　　　　其他综合收益20

（1）2×18年1月1日甲公司的有关会计处理如下：
　　借：长期股权投资——投资成本　6 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　6 000
　　由于初始投资成本6 000万元大于甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额5 500（22 000×25%）万元，所以不需要对初始投资成本进行调整。
　　（2）2×18年及2×19年度乙公司实现净损益时甲公司的有关会计处理如下（为简化，二个年度合并编制一笔分录）：
　　借：长期股权投资——损益调整　　250（1 000×25%）
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　250
　　2×19年末长期股权投资账面价值为6 250万元。
　　（3）2×20年甲公司有关会计处理如下：
　　①确定合并日长期股权投资的初始投资成本：
　　合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额＝23 000×65%＝14 950（万元）。
　　②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理：
　　原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6 250万元；追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2 000万元；合并对价账面价值为8 250（6 250＋2 000）万元。
　　长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为6 700（14 950－8 250）万元，调整资本公积（股本溢价）。
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　14 950
　　　　贷：长期股权投资——投资成本　　　 6 000
　　　　　　　　　　　 ——损益调整　　　　　250
　　　　　　股本　　　　　　　　　　　　　 2 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　 6 700