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甲公司将一栋写字楼经营租赁给乙公司使用，并采用成本模式进行后续计量。2×17年1月1日，甲公司认为出租给乙公司使用的写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼系甲公司自行建造，于2×12年8月20日达到预定可使用状态并对外出租，其建造成本为43600万元，甲公司预计其使用年限为40年，预计净残值为160

题目
甲公司将一栋写字楼经营租赁给乙公司使用，并采用成本模式进行后续计量。2×17年1月1日，甲公司认为出租给乙公司使用的写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼系甲公司自行建造，于2×12年8月20日达到预定可使用状态并对外出租，其建造成本为43600万元，甲公司预计其使用年限为40年，预计净残值为1600万元，采用年限平均法计提折旧。2×17年1月1日，该写字楼的公允价值为48000万元。假设甲公司没有其他的投资性房地产，按净利润的l0%提取盈余公积，不考虑所得税的影响，假定2×17年1月不提折旧。则转换日影响资产负债表中“盈余公积”项目的金额为（　　）万元。

A.10550
B.1055
C.8950
D.895
参考答案和解析
答案：D
解析：
2×17年1月1日甲公司该项投资性房地产转换前的账面价值=43600-（43600-1600）÷40×（4+12×4）/12=39050（万元），转换日影响资产负债表中“盈余公积”项目的金额=（48000-39050）×10%=895（万元）。
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相似问题和答案

第1题：

甲公司对投资性房地产一直采用成本模式进行后续计量。2011年1月1 日，由于房地产交易市场逐渐成熟，已满足采用公允价值模式进行计量的条件，甲公司决定对投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，甲公司的投资性房地产为一出租的办公楼，该大楼原价5 000万元，已计提折旧2 000万元(同税法折旧)，计提减值准备200万元，当日该大楼的公允价值为5 800万元，甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。甲公司因该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量对未分配利润的影响为（ ）万元。

A．2 025

B．2 250

C．2 700

D．3 000

第2题：

甲公司将一栋写字楼出租给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2019年1月1日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为5000万元，至转换日已累计折旧600万元。2019年1月1日，该写字楼的公允价值为6100万元，假设甲公司按净利润的15%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。则转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额为（ ）万元。

A.1700
B.1275
C.1445
D.1083.75

答案：D
解析：
转换日影响资产负债表中期初“未分配利润”项目的金额=[6100-（5000-600）]×（1-25%）×（1-15%）=1083.75（万元）。
相关会计分录：
借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　　6100
　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 600
　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 425
　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　191.25
　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 1083.75
计提递延所得税负债的原因是：税法上是不认可公允价值，计税基础等于5000-600=4400（万元），账面价值为转换日的公允价值，即6100万元，资产的账面价值大于计税基础，形成递延所得税负债，暂时性差异=6100-4400=1700（万元），确认递延所得税负债=1700×25%=425（万元）
二、多项选择题

第3题：

甲公司对投资性房地产一直采用成本模式进行后续计量。2008年1月1日，由于房地产交易市场的成熟，已满足采用公允价值模式进行计量的条件，甲公司决定对投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，甲公司的投资性房地产为一出租的办公楼，该大楼原价5000万元，已计提折旧2000万元(同税法折旧)，计提减值准备200万元，当日该大楼的公允价值为5800万元，甲公司的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法来核算。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。甲公司因该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量对未分配利润的影响为( )万元。

A．2025

B．2250

C．2700

D．3000


正确答案：A
解析：甲公司因该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量对未分配利润的影响额=[5800-(5000-2000-200)]×(1-25%)×(1-10%)=2025(万元)

第4题：

2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：
　　（1）2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
　　【要求】编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。
（2）2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。
　　【要求】编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。
（3）2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2 000万元。
　　【要求】编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。
　（4）2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2 150万元。
　　【要求】编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。
（5）2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2 100万元，款项已收存银行。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。
　　【要求】编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。


答案：
解析：
1.2010年12月31日：
　　借：投资性房地产　　　　　 1 970
　　　　累计折旧 156
　　　　贷：固定资产 　1 970
　　　　　　投资性房地产累计折旧 　　 156　
　　累计折旧＝（1 970－20）/50×4 ＝156（万元）
　　投资性房地产账面价值＝1 970－156＝1 814（万元）
2.　1月1日预收租金：
　　借：银行存款　　 240
　　　　贷：预收账款　　 240
　　每月应确认的租金收入＝240/12＝20（万元）
　　每月应计提的折旧额＝（1 970－20）/50/12＝3.25（万元）
　　1月31日确认租金收入并结转相关成本：
　　借：预收账款 20
　　　　贷：其他业务收入 　　　 　20
　　借：其他业务成本　　　　　　3.25
　　　　贷：投资性房地产累计折旧　 3.25
3.借：投资性房地产——成本　　 2 000
　　　　投资性房地产累计折旧　　　 234　　
　　　　贷：投资性房地产 1 970
　　　　　　利润分配——未分配利润 　　 237.6
　　　　　　盈余公积 26.4
　　累计折旧＝（1 970－20）/50×6＝234（万元）
4.借：投资性房地产——公允价值变动 150
　　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　 150
　　公允价值变动损益＝2 150－2 000＝150（万元）
5.借：银行存款 2 100
　　　　贷：其他业务收入 　 2 100
　　借：其他业务成本 　 2 150
　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　 2 000
　——公允价值变动　　 150
　　借：公允价值变动损益 150
　　　　贷：其他业务成本 150

第5题：

（2014年）2×10年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2×11年1月1日，年租金为240万元（不含增值税，适用税率为10%），于每年年初收取。相关资料如下：
（1）2×10年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2×07年1月10日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
（2）2×11年1月1日，预收当年租金264万元（含税），款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。
（3）2×13年1月1日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2 000万元。
（4）2×13年12月31日，该写字楼的公允价值为2 150万元。
（5）2×14年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2 310万元（含增值税210万元），款项已收存银行。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2×11年1月1日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。
（2）编制甲公司2×11年1月1日收取租金、按月确认租金收入和结转相关成本的会计分录。
（3）编制甲公司2×13年1月1日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。
（4）编制甲公司2×13年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。
（5）编制甲公司2×14年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。
（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）


答案：
解析：
（1）2×11年1月1日
借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 1 970
　　累计折旧　　　 　　　　　156［（1 970-20）/50×4］
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 　　　　1 970
　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　 156

（2）2×11年1月1日预收租金
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　264
　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　24（240×10%）
每月确认租金收入=240/12=20（万元）。
每月计提的折旧额=（1 970-156-20）/46/12=3.25（万元）。
借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　 20（240/12）
借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　3.25
　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　3.25
（3）2×13年1月1日
借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 2 000
投资性房地产累计折旧　234［156+（1 970-156-20）/46×2］
　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 1 970
　　　其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　3.25
　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 26.08
　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　234.67

（4）2×13年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 150
　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 150
（5）2×14年1月1日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 310
贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 100
应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 210
借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 150
贷：投资性房地产——成本　　　　　　　 　　　　2 000
——公允价值变动　　　　　　　　 150
借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 150
　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 150
@##

第6题：

甲企业将一栋写字楼租赁给乙公司使用，并采用成本模式进行后续计量。2017年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为20000万元，已计提折旧400万元，未计提减值准备。2017年1月1日，该写字楼的公允价值为26000万元。假设甲企业按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%，则转换日影响资产负债表中“未分配利润”项目期初余额的金额是（　　）万元。

A.4800
B.5760
C.1440
D.4320

答案：D
解析：
转换日影响资产负债表中“未分配利润”项目期初余额的金额=[26000-（20000-400）]×（1-25%）×（1-10%）=4320（万元）。

第7题：

20×2年1月1日，甲公司将一栋自用的写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。20×3年1月1日，甲公司认为该房地产所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。20×3年1月1日，该写字楼的账面余额5 000万元，已计提折旧500万元，公允价值为5 200万元。假定不考虑所得税的影响，针对该事项甲公司的下列处理正确的是（　）。

A.该项投资性房地产的入账价值为4 500万元
B.确认其他综合收益700万元
C.调整留存收益700万元
D.确认公允价值变动损益700万元

答案：C
解析：
20×3年1月1日，甲公司该项投资性房地产由成本模式转为公允价值模式时，应作为会计政策变更处理。账务处理如下：
借：投资性房地产——成本　　5 200
　　投资性房地产累计折旧　　500
　　贷：投资性房地产　　　　 5 000
　　　　盈余公积　　　　　　 70
　　　　利润分配——未分配利润　 630

第8题：

甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2010年1月1日，该项投资性房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价3000万元，已计提折旧1500万元，计提减值准备250万元，当日该大楼的公允价值为3500万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑递延所得税等因素的影响，则该事项对"利润分配-未分配利润"科目的影响金额为()万元。

A.2025

B.2250

C.0

D.1800


正确答案：A
解析：该事项对"利润分配-未分配利润"科目的影响金额=[3500-(3000-1500-250)]×(1-10%)=2025(万元)。相关会计分录为：借：投资性房地产-成本3500投资性房地产累计折旧1500投资性房地产减值准备250贷：投资性房地产3000盈余公积225利润分配-未分配利润2025

第9题：

（2014年）2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：
其他说明：
1.甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。
2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示
资料一：2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净现值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1 970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
要求1：编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。
资料二：2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。
要求2：编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。
资料三：2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2 000万元。
要求3：编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。
资料四：2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2 150万元。
要求4：编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。
资料五：2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2 100万元，款项已收存银行。
要求5：编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。


答案：
解析：
1.借：投资性房地产 1 970
累计折旧 56 [（1 970－20）÷50×4]
贷：固定资产 1 970
投资性房地产累计折旧 156
2.2011年1月1日预收租金
借：银行存款 240
贷：预收账款 240
3.借：投资性房地产——成本 2 000
（公允价值）
投资性房地产累计折旧 234
[（1 970－20）÷50×6]
贷：投资性房地产 1 970
盈余公积 26.40
利润分配——未分配利润 237.60
4.借：投资性房地产——公允价值变动 150 （2 150－2 000）
贷：公允价值变动损益 150
5.借：银行存款 2 100
贷：其他业务收入 2 100
借：其他业务成本 2 150
贷：投资性房地产——成本 2 000
——公允价值变动 150
借：公允价值变动损益 150
贷：其他业务成本 150

第10题：

甲公司将一栋写字楼租赁给乙公司使用，并采用成本模式进行后续计量。2×17年1月1日，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼系甲公司自行建造，并于2×12年8月20日达到预定可使用状态并对外出租，其建造成本为43600万元，甲公司预计其使用年限为40年，预计净残值为1600万元，采用年限平均法计提折旧。2×17年1月1日，该写字楼的公允价值为48000万元。假设甲公司没有其他的投资性房地产，按净利润的l0%提取盈余公积，不考虑所得税的影响。则转换日影响资产负债表中“盈余公积”项目的金额为（　　）万元。

A.10550
B.1055
C.8950
D.895

答案：D
解析：
2×17年1月1日甲公司该项投资性房地产转换前的账面价值=43600-（43600-1600）÷40×（4+12×4）/12=39050（万元），转换日影响资产负债表中“盈余公积”项目的金额=（48000-39050）×10%=895（万元）。

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