（2017年）甲公司系增值税一般纳税人，2019年 12 月 31 日，甲公司出售一台原价为 452 万元，已提折旧 364 万元的生产设备，甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 150 万元，增值税税额为 19.5 万元。出售该生产设备发生清理费用 8 万元（不考虑增值税），不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的净损益为（ ）万元。

相关分录如下：
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23
借：银行存款/应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 22.6
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　2.6
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.5
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5
　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

增值税一般纳税人购入设备的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产的初始入账价值。甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。

会计分录为：
借：固定资产清理 2164
　　固定资产减值准备 　400
　　累计折旧 　　636
　贷：固定资产 　3200
借：固定资产清理 12
　贷：银行存款 　　12
借：银行存款 　2260
　　资产处置损益 176
　贷：固定资产清理 2176
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）260（2000×13%）

甲公司出售该生产设备的利得＝（150-8）-（452-364）=54（万元）。

处置生产设备确认的利得＝150－（452－364）－8＝54（万元）

（1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　 800
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　5 800
（2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×5/15=1 650（万元）；
甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5 000-50）×4/15=1 320（万元）。
（3）甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5 000-1 650-1 320）-1 800=230（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 230
　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 　230
（4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=（1 800-30）×3/6=885（万元）。
会计分录：
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885
（5）处置时
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 　　　　915
　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　　230
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 855（1 650+1 320+885）
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 044
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 144
借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　17
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　17

处置生产设备确认的利得＝150－（452－364）－8＝54（万元）
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1.（1）2×12年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本＝495＋5＝500（万元）
　　借：在建工程 　　 495
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 64.35
　　　　贷：银行存款 　　　559.35
　　借：在建工程 5
　　　　贷：应付职工薪酬 　 5
　　借：固定资产 　　500
　　　　贷：在建工程 　　500
2.（2）2×13年该设备应计提的折旧额＝500×2/10＝100（万元）
　　2×14年该设备应计提的折旧＝（500－100）×2/10＝80（万元）
3.（3）2×15年12月31日，甲公司该设备的账面价值＝500－100－80－（500－100－80）×2/10＝256（万元），可收回金额为250万元。
　　因此，计提减值准备＝256－250＝6（万元）。
　　借：资产减值损失 6
　　　　贷：固定资产减值准备 　　6
4.（4）2×16年该设备计提的折旧额＝250×2/5＝100（万元）
　　（5）会计分录如下：
　　借：固定资产清理 150
　　　　累计折旧 　 344
　　　　固定资产减值准备 　 6
　　　　贷：固定资产 　　　500
　　借：固定资产清理 1
　　　　贷：银行存款 1
　　借：银行存款 　　113
　　　　贷：固定资产清理 　100
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13
　　借：资产处置损益 51
　　　　贷：固定资产清理 　51

<1> 、2×12年12月5日：
借：固定资产 5000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）800
　　贷：银行存款 5800（2分）
<2> 、甲公司2×13年应计提的折旧额＝（5000－50）×5／15＝1650（万元）（1分）
甲公司2×14年应计提的折旧额＝（5000－50）×4／15＝1320（万元）（1分）
<3> 、2×14年12月31日，固定资产的账面价值＝5000－1650－1320＝2030（万元），可收回金额为未来现金流量的现值1500万元和公允价值减去处置费用后的净额1800万元中的较高者，所以是1800万元，因此计提的减值准备＝2030－1800＝230（万元）（1分），分录为：
借：资产减值损失 230
　　贷：固定资产减值准备 230（1分）
<4> 、2×15年，固定资产应计提的折旧＝（1800－30）×3／6＝885（万元）（1分）
借：制造费用 885
　　贷：累计折旧 885（1分）
<5> 、分录为：
借：固定资产清理 915
　　累计折旧 3855（1650＋1320＋885）
　　固定资产减值准备 230
　　贷：固定资产 5000（1分）
借：固定资产清理 2
　　贷：银行存款 2（1分）
借：银行存款 1044
　　贷：固定资产清理 900
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）144（1分）
借：资产处置损益 17
　　贷：固定资产清理 17（1分）