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丙会计师事务所审计S上市公司的财务报表时，制定的审计计划存在明显疏漏，导致最终出具了不实报告。对于该事项，下列说法中，正

题目
多选题
丙会计师事务所审计S上市公司的财务报表时，制定的审计计划存在明显疏漏，导致最终出具了不实报告。对于该事项，下列说法中，正确的有（）
A

丙会计师事务所应当承担补充责任

B

利害关系人因为信任该不实报告而遭受损失的，既有权请求S上市公司清偿全部债务，也有权要求丙会计师事务所清偿全部的债务

C

S上市公司清偿了全部债务后，可以就收费金额向丙会计师事务所追偿

D

丙会计师事务所就其所出具的不实报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额

参考答案和解析
正确答案： D,A
解析： 根据司法解释第五条，事务所在故意的情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任；而第六条和第十条规定了事务所在过失的情况下，根据过失大小承担补充责任。
本题丙会计师事务所审计S上市公司时，制定的审计计划存在明显疏漏，可以判断该事务所存在过失的行为，因此应当界定为承担补充责任，故选项A、D正确。
选项B属于连带责任。如果S上市公司能够清偿全部债务，事务所不需要再承担债务；如果对S上市公司的财产依法强制执行后仍不足赔偿损失，由丙会计师事务所在不实审计金额范围内承担相应的补充赔偿责任，选项C错误。
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相似问题和答案

第1题：

共用题干
ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。

利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是()。
A:ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告
B:ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告
C:ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告
D:ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告

答案：B
解析：
根据司法解释的规定，会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告，不包括选项B。
事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，选项B不正确；事务所应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，选项C不正确；与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，选项D不正确。
会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外，选项A不正确；会计师事务所是否承担责任与被审计单位编制虚假报表是故意行为还是无意行为无关，选项CD不正确。
如果ABC会计师事务所故意出具不实报告、未拒绝甲公司出具不实报告的要求、与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担连带赔偿责任，选项ACD不正确。

第2题：

（2017 年）
ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2016 年度财务报表，遇到下列与 审计报告相关的事项：
（1）A 注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在 未在财务报表中披露的关联方关系及交易存在疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。
（2）A 注册会计师在乙公司 审计报告日后获取并阅读了乙公司 2016 年年度报告的最终版本，发现其他信息 存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报 未得到更正。A 注册会计师 拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。
（3）ABC 会计师事务所首次接受委托，审计丙公司 2016 年度财务报表。A 注册会计师拟在审计报告中 增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。
（4）丁公司 2016 年发生重大经营亏损。A 注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力 产生重大疑虑的事项或情况 不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项 进行过重点关注，A 注册会计师拟将其作为 关键审计事项在审计报告中沟通。
（5）戊公司管理层在2016年度财务报表附注中披露了 2017 年1 1 月发生的一项重大收购。A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表 至关重要，拟在审计报表中 增加其他事项段予以说明。
（6）A 注册会计师认为，乙公司财务报表附注中 未披露其对外提供的多项担保，构成重大错报，因拟就乙公司持续经营问题对财务报表发表 无法表示意见， 不再在审计报告中说明披露错报。
要求：
针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。


答案：
解析：

第3题：

假设ABC会计师事务所首次与A公司接触洽谈20×8年度财务报表的审计业务时，下列情况中ABC会计师事务所必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有( )。

A．B会计师事务所审计了A公司20×8年半年度财务报表，出具了带强调事项段的保留意见的审计报告

B．B会计师事务所审阅了A公司20×8年度财务报表，出具了保留意见的审阅报告

C．A公司曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托

D．A公司20×6年、20×7年财务报表由B会计师事务所审计，两年均出具了否定意见的审计报告


正确答案：AD
解析：选项B中的B会计师事务所完成的是审阅业务，并不是审计业务，所以不属于 ABC会计师事务所的前任；选项C中的B会计师事务所由于没有接受A公司的委托，所以不作为ABC会计师事务所的前任，也就无需与其沟通。

第4题：

注册会计师在审计业务活动中存在下列（）情形，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，人民法院应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。

  • A、事务所在发现可能的错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或排除
  • B、事务所依赖银行出具的虚假证明文件而导致审计报告不实，虽然会计师事务所保持了必要的职业谨慎，但仍未能发现问题
  • C、事务所未能合理地确定财务报表整体的重要性而导致审计报告不实
  • D、被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝

正确答案:D

第5题：

关于同一企业的内部控制审计和财务报表审计的审计意见之间的关系，下列说法正确的有（）

  • A、如果注册会计师对企业的财务报表审计出具了否定意见的财务报表审计报告，对于该企业的内部控制审计，通常应当出具否定意见的内部控制审计报告
  • B、如果注册会计师对企业的内部控制审计出具了否定意见的内部控制审计报告，对于该企业的财务报表审计，应当出具否定意见的财务报表审计报告
  • C、如果注册会计师对企业的财务报表审计出具了否定意见的财务报表审计报告，对于该企业的内部控制审计，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告
  • D、如果注册会计师对企业的内部控制审计出具了否定意见的内部控制审计报告，对于该企业的财务报表审计，可能出具无保留意见的财务报表审计报告

正确答案:A

第6题：

A会计师事务所在洽谈承接2012年度财务报表审计业务时，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的是（　）。

A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度财务报表。甲公司2012年度财务报表中注明由B会计师事务所代编，而且B会计师事务所出具了代编报告
B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2012年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2012年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告
C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2011年度财务报表，出具了保留意见的审计报告
D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度的财务报表。丁公司于2011年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务

答案：B
解析：
前任注册会计师，是指对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，了解公司更换事务所的原因、管理层是否存在诚信问题、重大会计问题、内部控制的重大缺陷等，以确定是否接受委托，所以选项B是正确的，要注意本题题干中所指的是“必须”沟通；选项A中，B会计师事务所承接的并非审计业务；选项C中的B会计师事务所不属前任注册会计师，而C会计师事务所才是前任注册会计师，A会计师事务所必须与C会计师事务所沟通；前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，而选项D中的B会计师事务所承接的是验资业务，不属前任注册会计师的范畴。

第7题：

下列事项中，导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是（）

  • A、注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告
  • B、当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计
  • C、对审计报告使用和分发的限制
  • D、在审计报告前识别含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改

正确答案:A,B,C

第8题：

ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度财务报表，并于2012年3月15日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2012年4月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 根据以上事例，回答5~8题 利害关系人可以以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的情形包括（ ）。 A．ABC会计师事务所出具了具有虚假记载和误导性陈述的审计报告 B．ABC会计师事务所出具的审计报告违反了诚信公允原则 C．ABC会计师事务所在没有获取充分审计证据的情况下就出具了审计报告 D．ABC会计师事务所出具了与利害关系人预期的结论不同的审计报告


正确答案：AB
如果审计范围受到限制，注册会计师可以出具保留意见或无法表示意见，如果ABC会计师事务所出具了与利害关系人预期的结论不同的审计报告不能被认定为不实报告，因此AB是恰当的。

第9题：

下列关于侵权赔偿责任范围的表述正确的有（）。

  • A、事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体的赔偿能力决定
  • B、事务所因故意出具不实报告而承担连带责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额
  • C、事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，事务所就其所出具的不实审计报告承担赔偿责任的最高限额为该审计报告中的不实审计金额
  • D、事务所因过失出具不实报告而承担补充赔偿责任时，没有最高赔偿额的限定，事务所应当承担的赔偿数额由具体案件中利害关系人的损失数额和其他责任主体的赔偿能力决定

正确答案:A,C

第10题：

多选题
甲公司拟聘请Y会计师事务所重新审计其2011年度财务报表，甲公司于2010年6月成立，A会计师事务所验证了其实收资本；2010年度财务报表由B会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告；2011年的中期报告由C会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告；D会计师事务所审计了其2011年度财务报表并出具了保留意见的审计报告。Y会计师事务所需要沟通的会计师事务所有（）。
A

A会计师事务所

B

B会计师事务所

C

C会计师事务所

D

D会计师事务所


正确答案： C,B
解析： 前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，不包括验资业务。在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况（最极端的情况是，不仅在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，而且在当期财务报表审计过程中也变更会计师事务所）。在这种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

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