A为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2×15年7月1日，以非公开发行的方式向100名管理人员每人

1.
借：银行存款　　　　　　　　6 000（职工缴纳的认股款）
　贷：股本　　　　　　　　　 1 000（100人×10万股×1）
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 5 000（倒挤）
同时：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　　　　　　　　　　　 （100人×10万股×回购价6元）
　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　 6 000
2.
3.1.分配现金股利部分


2.股票回购的会计分录


借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　　 2 511
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 511
　　　　　　　　　　　（6 000-900-1 032-1 137-300-120）
借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 5 580
　　　　　　　　　　　　　　　　（1 800+1 880+1 900）
　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 5 580

基本每股收益＝[6 009 000－1×（100－10）×100]÷2 000 000＝3（元）

2017年每股收益计算如下：
基本每股收益＝[10000－（50－10）×10×0.1]÷20000＝0.498（元/股）。
计算稀释每股收益时的行权价格＝6＋9×2/3＝12（元/股）。
发行在外的限制性股票在2017年的加权平均数＝50×10×12/12＝500（万股）。
稀释每股收益＝10000÷[20000＋（500－12×500÷10）]＝0.503（元/股）。

行权价格＝6＋18×2/3＝18（元）；由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性；发行在外的限制性股份在2×16年的加权平均数＝120×1×（359/360）＋（120－6）×1×（1/360）＝119.98（万股）；稀释每股收益＝5 000/[2 000＋（119.98－18×119.98/30）]＝2.44（元）。

选项A，授予日的会计处理：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　（50×10） 500
　　　　资本公积——股本溢价　　　 　　　　　　　3500
同时，
借：库存股　　　　　　　　　　（50×10×8）　4000
　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　4000
选项B，2015年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额＝（50－5）×10×10×1/3＝1500（万元）
会计处理为：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　1500
选项C，2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝1×（50－5）×10＝450（万元）
会计处理为：
借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　450
　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　450
借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　450
　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　450
选项D，2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝1×10×5＝50（万元）
会计处理为：
借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　 50
　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　 50
2015年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务　 　　140
　　应付股利——限制性股票股利　　　　（2×1×10）　20
　　贷：银行存款　　　　　　　　（2×8×10）160
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　（2×1×10）20
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 140
　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　（2×10×8）160
注：[2×（8－1）×10]＝140
【提示】估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股10元，表示的是A公司股票的公允价值与授予价格的差额，比如A公司股票的公允价值为18元/股，与授予价格8元/股的差价10元/股，则为管理人员的收益价格。