A公司为上市公司，有关授予限制性股票资料如下：

本题考查上市公司股权激励

禁售期：不得低于2年，A选项错误。上市公司授予激励对象获得上市公司股份的价格遵循孰高原则，B选项错误。

行权价格＝6＋18×2/3＝18（元）；由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性；发行在外的限制性股份在2×16年的加权平均数＝120×1×（359/360）＋（120－6）×1×（1/360）＝119.98（万股）；稀释每股收益＝5 000/[2 000＋（119.98－18×119.98/30）]＝2.44（元）。

（1）
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　1 000（20×50）
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 7 000
同时
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000
　贷：其他应付款——限制性股票回购义务8 000（20×50×8）
（2）20×6年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为35%。甲公司预计，20×7年度及20×8年度还有2名管理人员离开，每年营业收入增长率均能够达到30%。
（3）20×7年5月3日，甲公司股东大会批准董事会制定的利润分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在内的股份45 000万股为基数，每股分配现金股利1元，共计分配现金股利45 000万元。根据限制性股票激励计划，甲公司支付给限制性股票持有者的现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。
20×7年5月25日，甲公司以银行存款支付股利45 000万元。
（4）20×7年度，甲公司实际有1名管理人员离开，营业收入增长率为33%。甲公司预计，20×8年度还有1名管理人员离开，营业收入增长率能够达到30%。
（5）20×8年度，甲公司没有管理人员离开，营业收入增长率为31%。
（6）20×9年1月10日，甲公司对符合解锁条件的900万股限制性股票解除限售，并办理完成相关手续。
20×9年1月20日，甲公司对不符合解锁条件的100万股限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。在扣除已支付给相关管理人员股利100万元后，回购限制性股票的款项700万元已以银行存款支付给相关管理人员。

（2）
20×6年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-2）×50×12×1/3=3 400（万元）。
20×7年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-1-1）×50×12×2/3-3400=3 400（万元）。
20×8年度应确认管理费用及资本公积金额=（20-1-1）×50×12×3/3-3400-3 400=4000（万元）。
20×6年度确认成本费用的处理
借：管理费用　3 400
　贷：资本公积——其他资本公积3 400
（3）
①20×7年度
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×（20-1-1-1）×50=850（万元）。
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=1×3×50=150（万元）
借：利润分配——应付现金股利850
　贷：应付股利——限制性股票股利850
借：其他应付款——限制性股票回购义务850
　贷：库存股850
借：其他应付款——限制性股票回购义务150
　贷：应付股利——限制性股票股利150
非限制性股票利润分配
借：利润分配——应付现金股利44 000（45 000-850-150）
　贷：应付股利44 000
20×7年5月25日支付股利
借：应付股利45 000
　贷：银行存款45 000
②20×8年度
因20×8年度未宣告分派现金股利，可视同每股宣告分派的现金股利为0
预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利=（0+1）×（20-1-1）×50-850=50（万元）。
预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利=（0+1）×2×50-150=-50（万元）
借：利润分配——应付现金股利50
　贷：应付股利——限制性股票股利50
借：其他应付款——限制性股票回购义务50
　贷：库存股50
借：应付股利——限制性股票股利50
　贷：其他应付款——限制性股票回购义务50
（4）
借：其他应付款6 300（900×8-850-50）
　贷：库存股6 300
借：其他应付款700（100×8-100）
　贷：银行存款700
借：资本公积——其他资本公积10 800（3 400+3 400+4 000）
　贷：资本公积——股本溢价10 800
借：股本100
　　资本公积——股本溢价700
　贷：库存股800
（5）20×6年度基本每股收益=88 000÷44 000=2（元/股）
20×7年度基本每股收益=[97 650-850]÷44 000=2.2（元/股）
20×8年度基本每股收益=（101 250-50）÷44 000=2.3（元/股）
现金股利可撤销，即一旦未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利。等待期内计算基本每股收益时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利；分母不应包含限制性股票的股数。

以上选项均正确。

A
上市公司以股票市价为基准确定限制性股票授予价格的，在下列期间内不得向激励对象授予股票：①定期报告公布前30日；②重大交易或重大事项决定过程中至该事项公告后2个交易日；③其他可能影响股价的重大事件发生之日起至公告后2个交易日。

（1）权益结算的股份支付会计处理：
　　分析：授予10位公司高管的股票期权激励计划中，规定的行权条件为连续在A公司工作满两年，该条件为非市场条件。第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。2×19年度A公司需做如下会计处理：
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　　借：管理费用　　　　　（100×5×1/2）250
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　250
　　（2）所得税会计处理：
　　年末股票的公允价值＝100×12.5×1/2＝625（万元）。
　　年末股票期权行权价格＝100×4.5×1/2＝225（万元）。
　　年末预计未来期间可税前扣除的金额＝625－225＝400（万元）。
　　年末确认递延所得税资产＝400×25％＝100（万元）。
　　2×19年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为250万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为400万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解（2010）》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　[（400－250）×25％]37.5
　　　　　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　（250×25％） 62.5

选项A，授予日的会计处理：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　（50×10） 500
　　　　资本公积——股本溢价　　　 　　　　　　　3500
同时，
借：库存股　　　　　　　　　　（50×10×8）　4000
　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务　　　　4000
选项B，2015年确认管理费用和资本公积——其他资本公积的金额＝（50－5）×10×10×1/3＝1500（万元）
会计处理为：
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　1500
选项C，2015年12月31日预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利＝1×（50－5）×10＝450（万元）
会计处理为：
借：利润分配——应付现金股利　　　　　　　450
　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　450
借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　450
　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　450
选项D，2015年12月31日预计未来不可解锁限制性股票持有者的现金股利＝1×10×5＝50（万元）
会计处理为：
借：其他应付款——限制性股票回购义务　　　 50
　　贷：应付股利——限制性股票股利　　　　　　 50
2015年12月31日回购限制性股票
借：其他应付款——限制性股票回购义务　 　　140
　　应付股利——限制性股票股利　　　　（2×1×10）　20
　　贷：银行存款　　　　　　　　（2×8×10）160
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　（2×1×10）20
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 140
　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　（2×10×8）160
注：[2×（8－1）×10]＝140
【提示】估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股10元，表示的是A公司股票的公允价值与授予价格的差额，比如A公司股票的公允价值为18元/股，与授予价格8元/股的差价10元/股，则为管理人员的收益价格。

（1）20×6年1月1日
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　　　（20×50×1）1000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　7000
　　同时，就回购义务确认负债：
　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务 （20×50×8）8000
　（2）20×6年12月31日应确认损益的金额
　　＝12×（20－1－2）×50×1/3＝3400（万元）
　　20×7年12月31日应确认损益的金额
　　＝12×（20－1－1－1）×50×2/3－3400
　　＝3400（万元）
　　20×8年12月31日应确认损益的金额
　　＝12×（20－1－1）×50×3/3－3400－3400
　　＝4000（万元）
　　20×6年12月31日确认损益的分录：
　　借：管理费用　　　　　　　　3400
　　　　贷：资本公积——其他资本公积3400
　　（3）20×7年5月3日，预计未来可解锁限制性股票股利持有者的现金股利（以20×6年预计行权人数为基础）＝（20－1－2）×50×1＝850（万元），预计未来不可解锁限制性股票股利持有者的现金股利＝3×50×1＝150（万元）。
　　①对于预计未来可解锁限制性股票持有者：
　　借：利润分配　　　　　　　　 850
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　 850
　　同时：
　　借：其他应付款　　　　　　　 850
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　 850
　　②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者：
　　借：其他应付款　　　　　　　 150
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　 150
　　③其他普通股股份发放的现金股利：
　　借：利润分配　　　　　　　 44000
　　　　贷：应付股利　　　　　　　 44000
　　20×7年5月25日，实际发放现金股利：
　　借：应付股利　　　　　　　 45000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　 45000
　　20×8年年末，按照实际离职情况（实际离职2人），上年度分配现金股利少算了1名管理人员的股利，本年进行调整：
　　①对于预计未来可解锁限制性股票持有者
　　借：利润分配　　　（1×50×1）50
　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　50
　　同时：
　　借：其他应付款　　　　　　　　50
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　　50
　　②对于预计未来不可解锁限制性股票持有者
　　借：应付股利　　　　　　　　　50
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　50
　　（4）20×9年1月1日，达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票：
　　借：其他应付款——限制性股票回购义务
　　　　　　 （900×8－850－50）6300
　　　　贷：库存股　　　　　　　　　6300
　　借：资本公积——其他资本公积
　　　　　 （3400＋3400＋4000）10800
　　　　贷：资本公积——股本溢价　 10800
　　20×9年1月20日，未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票：
　　借：其他应付款——限制性股票回购义务
　　　　　　　　　[100×（8－1）]700
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 700
　　同时：
　　借：股本　　　　　　　　　　 100
　　　　资本公积——股本溢价　　 700
　　　　贷：库存股　　　　 （100×8）800