甲公司2×15年末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件0.8万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件0.2万元，2×15年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产品的市场价格为每件6万元，乙原材料持有期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×15年末对原材料应计提的存货跌价准备是（　　）。

2018年年末每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8（万元），每件丙产品的成本=4.9+0.8=5.7（万元），乙原材料专门生产的丙产品未发生减值，因此乙原材料期末以成本计量，无需计提存货跌价准备。

测算 B 产品是否发生减值，B 产品的成本=400+220=620（万元），B 产品的可变现净值=（30-0.5）×20=590（万元），B 产品发生减值，需要对 A 原材料进行减值测试；A 原材料的可变现净值=（30-0.5）×20-220=370（万元），其成本为 400 万元，应计提存货跌价准备=400-370-5=25（万元）。

<1>、①有合同部分：
乙产品成本＝80×10＋80×3＝1040（万元）
乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856（万元）（1分）
由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。
库存A材料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616（万元）
库存A材料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184（万元）（2分）
②无合同部分：
乙产品成本＝20×10＋20×3＝260（万元）
乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209（万元）（1分）
由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。
库存A材料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149（万元）
库存A材料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51（万元）（2分）
③库存A材料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235（万元）（2分）
<2>、2015年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额＝235＋68＝303（万元）（1分）
会计分录为：
借：资产减值损失303
贷：存货跌价准备303（1分）
<3>、甲产品成本为500万元；
甲产品可变现净值＝350－18＝332（万元）（1分）
甲产品应计提的存货跌价准备＝500－332－100＝68（万元）（1分）

需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计要发生的成本、估计的销售费用和相关税费，确定其可变现净值。当存货成本高于可变现净值时，按其差额计提存货跌价准备。题中，B产品的成本=200+110=310（万元）；B产品的可变现净值=30×10-0．5×10=295（万元）；B产品的成本大于可变现净值，即B产品发生减值，说明A原材料发生了减值。A原材料的成本为200万元，A原材料的可变现净值=295-110=185（万元），则甲公司2×16年12月31日对A原材料应当计提的存货跌价准备=200-185=15（万元）。

1.①有合同部分：
乙产品成本＝80×10＋80×3＝1040（万元）
乙产品可变现净值＝80×11.25－80×0.55＝856（万元） （1分）
由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。（0.5分）
库存A材料可变现净值＝80×11.25－80×3－80×0.55＝616（万元）（1分）
库存A材料应计提的存货跌价准备＝80×10－616＝184（万元）（1分）
②无合同部分：
乙产品成本＝20×10＋20×3＝260（万元）
乙产品可变现净值＝20×11－20×0.55＝209（万元）（1分）
由于用库存A材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。（0.5分）
库存A材料可变现净值＝20×11－20×3－20×0.55＝149（万元）（1分）
库存A材料应计提的存货跌价准备＝20×10－149＝51（万元）（1分）
③库存A材料应计提的存货跌价准备合计＝184＋51＝235（万元）（1分）
2.甲产品成本为500万元；
甲产品可变现净值＝350－18＝332（万元）（1分）
甲产品应计提的存货跌价准备＝500－332－100＝68（万元）（1分）
【答案解析】注意甲产品有期初跌价准备金额，计算的“成本－可变现净值”的差额为余额概念，需要将期初的跌价金额也减去才是本期应计提的金额。
3.2×19年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额＝235＋68＝303（万元）（1分）
会计分录为：
借：资产减值损失303
　　贷：存货跌价准备303（1分）

2× 19年年末每件丙产品的可变现净值 =6-0.2=5.8（万元），每件丙产品的成本 =4.9+0.8=5.7（万元），乙原材料专门生产的丙产品未发生减值，因此乙原材料期末以成本计量，无须计提存货跌价准备。

资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
　　（1）有合同的：
　　丙产品的可变现净值＝1 200－55×80%＝1 156（万元）
　　丙产品的成本＝（1 000＋300）×80%＝1 040（万元）
　　可变现净值大于成本，因此有合同的丙产品没有发生减值。
会计考前超压卷，瑞牛题库软件考前一周更新，下载链接 www.niutk.com
　　（2）没合同的：
　　丙产品的可变现净值＝（1 100－55）×20%＝209（万元）
　　丙产品的成本＝（1 000＋300）×20%＝260（万元）
　　没合同的丙产品发生减值。
　　用于生产没合同的丙产品的乙原材料的可变现净值＝209－300 ×20%＝149（万元）
　　用于生产没合同的丙产品的乙原材料的成本＝200（万元）
　　用于生产没合同的丙产品的乙原材料减值＝51（万元）
　　因此，应计提的存货跌价准备总额＝0＋51＝51（万元）