2×20年初，承租人甲公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。租金于每年年末支付，并按以下方式确定：第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定；第2至10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即，租金将在第1年年末转变为固定付款额。在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5% 。假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁

本题涉及融资租赁合同解除的问题。最高人民法院《关于审理融资租赁合同纠纷案件适用法律问题的解释》（以下简称《融资租赁合同解释》）第11条规定：有下列情形之一，出租人或者承租人请求解除融资租赁合同的，人民法院应予支持：……（2）租赁物因不可归责于双方的原因意外毁损、灭失，且不能修复或者确定替代物的。本题中。因租赁设备已经被修复完好，故选项A不当选。《合同法》第248条规定：承租人应当按照约定支付租金。承租人经催告后在合理期限内仍不支付租金的，出租人可以要求支付全部租金；也可以解除合同，收回租赁物。但是，对于融资租赁合同，《融资租赁合同解释》第12条规定：有下列情形之一，出租人请求解除融资租赁合同的，人民法院应予支持：（3）合同对于欠付租金解除合同的情形没有明确约定，但承租人欠付租金达到两期以上，或者数额达到全部租金15％以上，经出租人催告后在合理期限内仍不支付的。本题中，合同对欠付租金解除合同的情形没有明确约定，故选项C、D当选，选项B中欠付租金期数既未达到两期，欠付租金数额亦未达到全部租金的15％，故选项B不当选。综上所述，本题答案为CD。

 甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）÷4=24万元

（1）在租赁期开始日，可以合理确定将行使续租选择权，租赁期确定为10年：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　386 000【50 000×（P/A,5%,10）】
　　　　租赁负债——未确认融资费用　114 000（倒挤）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　500 000（50 000×10）
　　（2）该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购买选择权及续租选择权的评估结果发生变化，但是，甲公司在第4年末不需重新计量租赁负债。
　　（3）第5年末甲公司行使购买选择权的会计分录为：
　　借：固定资产——办公楼　　　　　976 510（倒挤）
　　　　使用权资产累计折旧　　　　　193 000（386000×5/10）
　　　　租赁负债——租赁付款额　　　250 000（50 000×5）
　　　　贷：使用权资产　　　　　　　　　386 000（转销余额）
　　　　　　租赁负债——未确认融资费用　 33 510【250 000－50000×（P/A,5%,5）】
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　1 000 000

在出租人提供了免租期的情况下，承租人应该将租金总额在整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分摊免租期内应确认租金费用。甲公司2×17年应确认本年租金费用金额=（8+16）/3=8（万元）。

通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间，按照直线法计入相关资产成本或当期损益，故，每年末确认租金费用=（20+10）/3=10（万元）。支付的预付租金，记入“长期待摊费用”科目核算，实际确认租金费用时冲减长期待摊费用。

（1）①固定付款额扣除租赁激励后的金额 ＝1 000×5＝5 000（万元）
　　②“应收融资租赁款——租赁收款额”明细科目初始确认金额＝5 000（万元）
　　③“应收融资租赁款”总账科目初始确认金额（租赁投资净额）＝租赁资产在租赁开始日公允价值3 790.8＋出租人发生的租赁初始直接费用0＝3 790.8 （万元）
　　④“应收融资租赁款——未实现融资收益”明细科目初始确认金额＝租赁投资总额5 000－租赁投资净额3 790.8＝1 209.2　（万元）
　　⑤计算租赁内含利率。
　　租赁内含利率是使租赁投资总额的现值（即租赁投资净额）等于租赁资产在租赁开始日的公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。
　　按照公式1 000×（P／A，r，5）＝3 790.8 （元），计算得出租赁内含利率10%，
　　2×20年1月1日
　　借：应收融资租赁款——租赁收款额　　　　5 000
　　　　贷：融资租赁资产　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　　　资产处置损益　　　　（3 790.8－3 000）790.8
　　　　　　应收融资租赁款——未实现融资收益　　1 209.2
　　2×20年12月31日收到第1期租金时会计分录
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　　　1 000
　　未实现融资收益摊销额＝（年初租赁收款额 5 000－年初未实现融资收益1 209.2）×10%＝379.08（万元）
　　借：应收融资租赁款——未实现融资收益　　　379.08
　　　　贷：租赁收入　　　　　　　（3 790.8×10%）379.08
　　2×20年12月31日租赁投资净额余额＝（5 000－1000）－（1 209.2－379.08）＝3 169.88（万元）
　　（2）说明第二年年初租赁变更会计处理方法，并编制相关会计分录。
　　如果原租赁期限设定为3年，在租赁开始日，租赁类别被分类为经营租赁（3／5＝60%小于75%），那么，在租赁变更生效日，即第2年年初，出租人将租赁投资净额余额3 169.88万元作为该套机器设备的入账价值，并从第2 年年初开始，作为一项新的经营租赁（2年租赁期，每年末收取租金1 150万元）进行会计处理。
　　第二年年初会计分录如下：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 169.88
　　　　应收融资租赁款——未确认融资收益（1 209.2－379.08）830.12
　　　　贷：应收融资租赁款——租赁收款额　　 （5 000－1 000）4 000

在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零，不需要编制会计分录。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额（即每年20 000元），因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率（即5%）进行折现。
　　支付第一年租金：
　　借：制造费用等　　　　　　　　　 20 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　20 000
　　确认使用权资产和租赁负债：
　　借：使用权资产　　　　　　　　　142 156［20 000×（P/A，5%，9）］
　　　　租赁负债——未确认融资费用　 37 844（倒挤）
　　　　贷：租赁负债——租赁付款额　　　180 000（20 000×9）