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在作出选择函证程序作为实质性程序的决策时，注册会计师可能考虑的因

题目

在作出选择函证程序作为实质性程序的决策时，注册会计师可能考虑的因素有（）。

  • A、评估的认定层次重大错报风险
  • B、被询证者对函证事项的了解
  • C、预期被询证者回复询证函的能力或意愿
  • D、预期被询证者的客观性
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第1题：

注册会计师应当根据评估的重大错报风险设计控制测试与实质性程序，请对下列事项作出判断。

注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。( )

A．正确

B．错误


正确答案：A
解析：注册会计师增强审计程序不可预见性的措施。

第2题：

确定是否选择函证程序作为实质性程序，注册会计师需要考虑的因素包括（ ）。

A.被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性
B.如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更髙
C.被询证者可能不愿承担回复询证函的责任
D.被询证者可能认为回复询证画成本太高或消耗太多时间

答案：A,B,C,D
解析：
选项CD属于“预期被询证者回复询证函的能力或意愿”，该因素还包括；被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担私；被询证者可能以不同币种核算交易；回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。

第3题：

在考虑增加审计程序不可预见性的思路时，乙注册会计师可能不采纳的是（ ）。

A.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序

B.改变函证日期，把所函证的截止日期提前或者推迟

C.针对被审计单位的所有银行存款以积极式方式实施函证程序

D.采用不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同


正确答案：C
[答案]C
[解析]选项C，对银行存款的函证程序是必须的，而且函证程序采用积极方式，故选项C属于正常的思路，不属于增加审计程序不可预见性的思路。

第4题：

下列各项审计程序中，注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是（ )

A.分析程序

B.函证

C.重新执行

D.检查

答案：D
解析：
控制测试采用的审计程序有询问、观察、检查和重新执行。实质性程序采用的审计程序有询问、观察、检查、函证、重新计算和分析程序。因此在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是检查程序。

本题考查:进一步审计程序的性质

第5题：

下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的有（ ）。
Ⅰ 对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师均应当实施应收账款函证程序
Ⅱ认为企业的相关内部控制可信时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
Ⅲ 如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
Ⅳ 如果判断在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序
Ⅴ 如果有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，注册会计师可以不实施应收账款函证程序

A.Ⅱ、Ⅲ
B.Ⅲ、Ⅴ
C.Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ
D.Ⅱ、Ⅲ、Ⅴ
E.Ⅰ、Ⅱ、Ⅳ、Ⅴ

答案：B
解析：
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。

第6题：

注册会计师考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑( )。

A．如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

B．注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末(或接近期末)实施

C．对收入截止认定、或有事项等的审查必须在期末(或接近期末)实施实质性程序

D．控制环境和其他相关的控制越薄弱注册会计师越不宜在期中实施实质性程序


正确答案：ABCD

第7题：

（2017年）下列各项审计程序中，注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是（　　）。

A.分析程序
B.函证
C.重新执行
D.检查

答案：D
解析：
控制测试采用的审计程序有询问、观察、检查和重新执行。实质性程序采用的审计程序有询问、观察、检查、函证、重新计算和分析程序。因此在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是检查程序。

第8题：

甲注册会计师负责A公司2009年度财务报表审计工作，遇到了分析程序相关问题，请代为作出正确的判断。

下列关于实质性分析程序的叙述不正确的是( )。

A．如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序，而只能考虑利用检查、函证等其他审计程序收集充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的合理基础

B．在信赖实质性分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质性分析程序存在的风险

C．实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易

D．在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师应当考虑针对不同认定的细节测试等因素


正确答案：D
解析：在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师应当考虑针对同一认定的细节测试等因素。

第9题：

在确定实质性程序的范围时，下列说法中不正确的是（　　）。

A.要根据评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果，来确定实质性程序的范围
B.在设计细节测试确定实质性程序的测试范围时，注册会计师需要考虑选取的样本量
C.可容忍偏差越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越大
D.如果对控制测试结果不满意，注册会计师可能需要考虑扩大实质性程序的范围

答案：C
解析：
可容忍或可接受的差异额（即预期差异额）越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小，选项C不正确。

第10题：

A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时,需要设计和实施函证程序。审计工作底稿中记载的相关情况如下：
（1）A注册会计师拟根据评估的重大错报风险作出函证决策：凡评估的重大错报风险为高水平，都应对相关认定实施函证程序。
（2）根据以往年度消极式函证回函率较高的情况，A注册会计师认为甲公司客户能认真对待函证，拟提高2018年度审计中消极式函证的比例。
（3）为证实应付账款的完整性认定，A注册会计师在选取拟函证的供应商时，将以往从供应商清单中选取改为从应付账款明细账中选取，以提高函证程序的不可预见性。
（4）甲公司2018年年初有银行账户90个，2018年度新增10个，注销5个。A注册会计师确定的函证对象为2018年年末的全部95个账户，其中包括17个零余额账户。
（5）A注册会计师没有对可能存在争议的应收账款账户进行函证，但在审计工作底稿中说明了理由。
要求：
分别针对上述情况，指出A注册会计师作出的函证决策和实施的函证程序是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。


答案：
解析：
（1）不恰当。作出函证决策时，还应当考虑函证程序是否适用于所审计的认定，并考虑实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。
（2）不恰当。消极式函证回函率较高表明应收账款差错率较高，不符合消极式函证的条件，注册会计师在本期财务报表审计中，函证时不应当采取消极式函证。
（3）不恰当。从应付账款明细账中选取供应商实施函证的做法降低了审计证据对应付账款完整性的相关性。
（4）不恰当。函证对象应当包括2018年度内注销的5个银行账户。
（5）不恰当。注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

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