问答题2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下： （1）2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用年限为46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万

该写字楼2018年12月31日的计税基础=（50 000-5 000）-（50 000-5 000）/20=42 750（万元）。

2×19年12月31日，投资性房地产的账面价值为48 000万元，计税基础=(50 000-10 000）-(50 000-10 000）/20×9/12=38 500(万元），产生应纳税暂时性差异=48 000-38 500=9 500(万元），应确认递延所得税负债=9 500×25%=2 375(万元）。
其中，转换日投资性房地产公允价值为46 000万元，写字楼账面价值=计税基础=50 000-10 000=40 000（万元），差额（应纳税暂时性差异）6 000万元确认为其他综合收益，递延所得税负债对应其他综合收益的金额=6 000×25%=1 500 （万元），2×19年转换日后产生的影响损益的应纳税暂时性差异=（48 000-46 000）+(50 000-10 000）/20×9/12=3 500（万元），递延所得税负债对应所得税费用的金额=3 500× 25% =875（万元），或递延所得税负债对应所得税费用的金额=2 375-1 500=875（万元）。
会计分录如下：
借：所得税费用 875
其他综合收益 1 500
贷：递延所得税负债 2 375

2017年年末计提折旧金额＝（9 600－120）/40/12×11＝217.25（万元）。

2017年应计提折旧的金额=（9 600-120）/40/12×11=217.25（万元）。

1.借：投资性房地产 1 970
累计折旧 56 [（1 970－20）÷50×4]
贷：固定资产 1 970
投资性房地产累计折旧 156
2.2011年1月1日预收租金
借：银行存款 240
贷：预收账款 240
3.借：投资性房地产——成本 2 000
（公允价值）
投资性房地产累计折旧 234
[（1 970－20）÷50×6]
贷：投资性房地产 1 970
盈余公积 26.40
利润分配——未分配利润 237.60
4.借：投资性房地产——公允价值变动 150 （2 150－2 000）
贷：公允价值变动损益 150
5.借：银行存款 2 100
贷：其他业务收入 2 100
借：其他业务成本 2 150
贷：投资性房地产——成本 2 000
——公允价值变动 150
借：公允价值变动损益 150
贷：其他业务成本 150

2017年年末计提折旧金额=（9600－120）/40/12×11＝217.25（万元）。

该写字楼2×19年12月31日的计税基础=（50 000-5 000）-（50 000-5 000）/20=42 750（万元）。

（1）2×11年1月1日
借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 1 970
　　累计折旧　　　 　　　　　156［（1 970-20）/50×4］
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 　　　　1 970
　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　 156

（2）2×11年1月1日预收租金
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　264
　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　24（240×10%）
每月确认租金收入=240/12=20（万元）。
每月计提的折旧额=（1 970-156-20）/46/12=3.25（万元）。
借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　 20（240/12）
借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　3.25
　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　3.25
（3）2×13年1月1日
借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　 2 000
投资性房地产累计折旧　234［156+（1 970-156-20）/46×2］
　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 1 970
　　　其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　3.25
　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 26.08
　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　234.67

（4）2×13年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 150
　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 150
（5）2×14年1月1日
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 310
贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 100
应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 210
借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 150
贷：投资性房地产——成本　　　　　　　 　　　　2 000
——公允价值变动　　　　　　　　 150
借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 150
　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 150
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1.2010年12月31日：
　　借：投资性房地产　　　　　 1 970
　　　　累计折旧 156
　　　　贷：固定资产 　1 970
　　　　　　投资性房地产累计折旧 　　 156　
　　累计折旧＝（1 970－20）/50×4 ＝156（万元）
　　投资性房地产账面价值＝1 970－156＝1 814（万元）
2.　1月1日预收租金：
　　借：银行存款　　 240
　　　　贷：预收账款　　 240
　　每月应确认的租金收入＝240/12＝20（万元）
　　每月应计提的折旧额＝（1 970－20）/50/12＝3.25（万元）
　　1月31日确认租金收入并结转相关成本：
　　借：预收账款 20
　　　　贷：其他业务收入 　　　 　20
　　借：其他业务成本　　　　　　3.25
　　　　贷：投资性房地产累计折旧　 3.25
3.借：投资性房地产——成本　　 2 000
　　　　投资性房地产累计折旧　　　 234　　
　　　　贷：投资性房地产 1 970
　　　　　　利润分配——未分配利润 　　 237.6
　　　　　　盈余公积 26.4
　　累计折旧＝（1 970－20）/50×6＝234（万元）
4.借：投资性房地产——公允价值变动 150
　　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　 150
　　公允价值变动损益＝2 150－2 000＝150（万元）
5.借：银行存款 2 100
　　　　贷：其他业务收入 　 2 100
　　借：其他业务成本 　 2 150
　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　 2 000
　——公允价值变动　　 150
　　借：公允价值变动损益 150
　　　　贷：其他业务成本 150

2× 19年 12月 31日，投资性房地产的账面价值为 48 000万元，计税基础 =（ 50 000-10 000） -（ 50 000-10 000） /20× 9/12=38 500（万元），产生应纳税暂时性差异 =48 000-38 500=9 500（万元），应确认递延所得税负债 =9 500× 25%=2 375（万元）。其中，转换日投资性房地产公允价值（即账面价值）为 46 000万元，写字楼账面价值 =计税基础 =50 000-10 000=40 000（万元），差额（应纳税暂时性差异） 6 000万元确认为其他综合收益，递延所得税负债对应其他综合收益的金额 =6 000× 25%=1 500（万元）； 2× 19年转换日后产生的影响损益的应纳税暂时性差异 =（ 48 000-46 000） +（ 50 000-10 000） /20× 9/12=3 500（万元），递延所得税负债对应所得税费用的金额 =3 500× 25%=875（万元），或递延所得税负债对应所得税费用的金额 =2 375-1 500=875（万元）。
会计分录如下：
借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 875
　　其他综合收益　　　　　　　　　　　 　　　　 1 500
　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　 　　　　　 2 375